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Sehr geehrte Damen und Herren,
sehr geehrte Berufskolleginnen und -kollegen,

Sie erhalten heute den FARR-WP-Newsletter Nr. 66. Viel Spaß beim Lesen.

Mit kollegialen Grüßen aus Berlin

Ihr Dr. Wolf-Michael Farr

Bei der WPK registrierte PfQK benötigen in drei Jahren 24 Unterrichtseinheiten Spezialfortbildung, d.h. ein Tag pro Jahr. Es stellt sich die Frage nach dem Ablauf der individuellen Drei-Jahres-Frist.

a) Fristablauf für die Spezialfortbildung für PfQK in Zeiten von Corona?

In der FAQ-Liste der WPK (www.wpk.de/corona-virus/) zur Corona-Krise wird diese Frage beantwortet: Die KfQK hat beschlossen, dass PfQK, die aufgrund der Absage oder Verlegung einer speziellen Fortbildungsveranstaltung unverschuldet nicht zeitgerecht ihrer Fortbildungsverpflichtung nachkommen können, diese innerhalb von 6 Monaten nach Ablauf ihres (individuellen) Dreijahreszeitraums nachholen können.

Diese nachgeholte Fortbildung wird dem dann bereits abgelaufenen Dreijahreszeitraum angerechnet. Sie kann dann allerdings nicht mehr für den sich anschließenden Dreijahreszeitraum berücksichtigt werden.

b) Unser Angebot zur Spezialfortbildung für PfQK

Die FARR Wirtschaftsprüfung GmbH bietet regelmäßig solche eintägigen Spezialfortbildungs-Veranstaltungen an. Die nächsten Veranstaltungen sind geplant für:

Zum Seminarinhalt vgl. unten TOP 20, Punkt (1).

Quellen: WPK Magazin 1/2020, S. 26; WPg 05.2020, S. 275 f.; IDW Life 02.2020, S. 82; Geier, Börsenzeitung vom 01.02.2020.

• Das Recht der Finanzanlagenvermittler ist im Umbruch. In der BRD sind etwa 38.000 Personen als Finanzanlagenvermittler registriert.
• Die bislang in §§ 34f, h GewO sowie der FinVermV geregelten Anforderungen genügen den europarechtl. Vorgaben (Mifid II) nicht. Es wurde ein politischer Kompromiss gefunden, der als „Zweite Verordnung zur Änderung der Finanzanlagenvermittlungsverordnung“ zum 01.08.2020 in Kraft treten
• Nach dem RefE für ein Gesetz zur Übertragung der Aufsicht über Finanzanlagenvermittler auf die BaFin soll die Aufsicht über Finanzanlagenvermittler und Honorar-Finanzanlagenberater ab dem 01.01.2021 von den derzeit je nach Bundesland zuständigen Gewerbeämtern bzw. der IHK auf die BaFin übertragen werden.
• Damit geht auch die bisher im Wesentlichen von WP/vBP durchgeführte Prüfung von Finanzanlagendienstleister auf die BaFin über

=>   Der Regelungsgehalt der (bisherigen) FinVermV soll in einen neuen Abschn. 11a WpHG übertragen werden.

=>   Die derzeit in § 24 FinVermV geregelte Prüfungspflicht soll auf die BaFin übergehen (Selbsterhebung der Betroffenen).

• Ferner ist eine neue Meldepflicht für APr vorgesehen: Zur Identifikation einer der vorgesehenen umlagepflichtigen Gruppen soll der jeweils bestellte APr eines prüfungspflichtigen Finanzanlagendienstleisters das Bestehen der Prüfungspflicht gegenüber der BaFin melden müssen (dies sieht die WPK kritisch).

Quellen:

• Bundesverwaltungsamt: FAQ-Liste (Stand: 03.01.2020), www.bva.de/SharedDocs/Downloads/DE/Aufgaben/ZMV/Transparenzregister/Transparenzregister_FAQ.pdf
• Goette: Transparenzregister - Aktuelle Fragen […], DStR 9/2020, S. 453 ff.

• Stellen nach dem Geldwäschegesetz (GwG) besonders Verpflichtete (darunter fallen u.a. WP, vBP, StB) nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 GwG-neu Unstimmigkeiten zwischen den Angaben über die wirtschaftlich Berechtigten, die im Transparenzregister (= TR) zugänglich sind, und den ihnen zur Verfügung stehenden Angaben und Erkenntnissen über die wirtschaftlich Berechtigten fest, ist dies der registerführenden Stelle (Bundesanzeiger Verlag GmbH) unverzüglich zu melden (=> neue Unstimmigkeitsmeldung).
• Von Unstimmigkeiten ist auszugehen,
  • wenn Eintragungen nach § 20 Abs. 1 und 2 GwG sowie nach § 21 Abs. 1 und 2 GwG fehlen,
  • einzelne Angaben zu den wirtschaftlich Berechtigten nach § 19 Abs. 1 GwG abweichen
  • oder wenn abweichende wirtschaftlich Berechtigte ermittelt werden.
• Das Bundesverwaltungsamt (= BVA) hat am 03.01.2020 eine aktualisierte FAQ-Liste zum TR veröffentlicht (Quelle siehe oben). Das BVA gibt in der Liste Antworten auf insg. 61 Fragen zum TR. Gegenstand der FAQ-Liste ist u.a. auch die Frage, ob Kommanditisten und Komplementäre einer KG dem TR gemeldet werden müssen. Zur GmbH & Co KG vgl. auch Goette (Quelle siehe oben).
• Teil IV der FAQ-Liste widmet sich der neuen Unstimmigkeitsmeldung nach § 23a GwG-neu. Bei den 12 Fragen geht es z.B. um Folgendes:
  1. Wer muss eine Unstimmigkeitsmeldung abgeben?
  2. Wie müssen Unstimmigkeitsmeldungen abgegeben werden?
  3. Wann muss eine Unstimmigkeitsmeldung abgegeben werden?
• Zur Pflicht zur Einsichtnahme in das TR vgl. WPK (Quelle siehe oben).
• Wegen weiteren Einzelheiten verweisen wir auf die anstehende Veranstaltungsreihe „WP aktuell 1/2020“, B. TOP 4.

Quellen: Hanke, WP Praxis 1/2020, S. 22 f.; IDW, IDW Life 01.2016, S. 27 f.

a) Sachverhalt

• Der APr wird in 2018 bestellt, den JA und LB der A AG für 2018 zu prüfen.
• Anfang März 2019 wird Herr B als Vorstandsmitglied abberufen und Frau C zum neuen Vorstandsmitglied berufen.
• Die Abschlussprüfung soll bis Ende März 2019 beendet werden.
• Frau C weigert sich, den JA zu unterzeichnen, da Sie in der Kürze der Zeit keine Aussagen zum JA abgeben könne.

b) Pflicht zur Unterzeichnung des JA

• Der Kaufmann hat den JA unter Angabe des Datums zu unterzeichnen (§ 245 Abs. 1 Satz 1 HGB). Bei Personen- und Kapitalgesellschaften sind die gesetzl. Vertreter verpflichtet, den JA zu unterzeichnen (vgl. Beck’scher Bilanzkommentar, 12. Aufl., § 245 HGB, Anm. 2).
• Bei einer AG ist der JA von denjenigen Vorstandsmitgliedern zu unterzeichnen, die im Zeitpunkt der Aufstellung die Stellung der gesetzl. Vertreter innehaben.
• Ungeachtet einer evtl. eingeräumten Einzelvertretungsbefugnis (§ 78 Abs. 2 Satz 1 AktG) ist der JA von allen gesetzl. Vertretern zu unterzeichnen. Diese Pflicht betrifft hier auch Frau C, obwohl sie in das GJ 2018 nicht involviert war.

c) Auswirkungen der fehlenden Unterzeichnung des JA

• Die fehlende Unterzeichnung stellt einen formellen Fehler dar und begründet eine Ordnungswidrigkeit gem. § 334 Abs. 1 Nr. 1a) HGB).
• Da die Unterzeichnung nur eine Beweisfunktion hat, macht ihr Fehlen den JA nicht unwirksam.
• Bestätigungsvermerk: Der APr muss neben dem unterzeichneten JA auch eine Vollständigkeitserklärung der gesetzl. Vertreter einholen. Unterzeichnet Frau C auch die VE nicht, so wird die Gesamtverantwortung für die Rechnungslegung nicht übernommen und der Bestätigungsvermerk ist zu versagen (vgl. IDW PS 303 n.F., Tz. 27; so auch IDW, IDW Life 01.2016, S. 28).
• Prüfungsbericht: Im Falle einer Versagung ist diese im PB zu begründen. Ferner stellt die Weigerung der Unterzeichnung des JA einen Gesetzesverstoß dar, der grds. zur Redepflicht des APr (§ 321 Abs. 1 Satz 3 HGB) führt.

d) Lösungsansatz

• Um hier einen Versagungsvermerk zu vermeiden, sollte im Interesse aller Beteiligten darauf hingewirkt werden, dass Frau C genügend Zeit eingeräumt wird, sich mit dem JA 2018 vertraut zu machen (sie trägt hier die Gesamtverantwortung mit).

• Seite 6 ff.: Anzeigepflicht für grenzüberschreitende Steuergestaltungsmodelle
  • dazu unten TOP 7
• Seite 8 f.: Erste Änderung der Berufssatzung und deren Erläuterungstexte nach der Neufassung 2016
  • Änderungen gab es bei den Regelbeispielen für Schutzmaßnahmen im Falle der Gefährdung der Unbefangenheit von WP/vBP
  • Anpassungen gab es an den Erläuterungstexten mit Blick auf die Regelungen zur Selbstprüfungsgefahr und zum berufsunwürdigen Verhalten
• Seite 9: Erste Änderung der Satzung für Qualitätskontrolle nach der Neufassung 2016
  • Die Änderungen sollen die PfQK zu einer risikoorientierten und verhältnismäßigen Durchführung von Qualitätskontrollen angesichts der konkreten Verhältnisse der zu prüfenden Praxis anhalten
  • Dies erfolgt auch durch eine geeignete Schwerpunktbildung
  • Dies erfordert auch eine Beurteilung, ob die zu prüfende Praxis ihr prüferisches Ermessen vertretbar ausgeübt hat
• Seite 12: Neue Amtszeit der Kommission für Qualitätskontrolle
  • Neue Amtszeit vom 17.01.2020 bis 16.01.2024
  • 15 Mitglieder, davon 6 neue Mitglieder
  • 3 Mitglieder großer Praxen, 4 Mitglieder mittelgroßer Praxen und 8 Mitglieder kleiner Praxen
• Seite 16: Berufsaufsicht: Nichterfüllung der geldwäscherechtlichen Pflichten
  • Die geldwäscherechtlichen Pflichten sind unabhängig von der Anzahl der Mandanten, der Höhe des Gesamtumsatzes oder der Art der ausgeübten Tätigkeit zu erfüllen
  • Auch persönliches Bekanntsein der Mandanten entbindet den WP/vBP nicht von seinen geldwäscherechtlichen Pflichten
• Seite 17: WP/vBP als gesetzlicher Vertreter von Mantelgesellschaften?
  • Vgl. dazu unten TOP 8
• Seite 20: ISA 315 (Revised 2019) veröffentlicht
• Seite 26: Übertragung der Aufsicht über Finanzanlagenvermittler auf die BaFin
  • WPK setzt sich für die weitere Prüfung von Finanzanlagendienstleistern durch den Berufsstand ein
  • Vgl. dazu oben TOP 3
• Seite 30 ff.: Haftungsrecht – Mandatsauftrag und Dritthaftung
• Seite 48 f.: Arbeitsprogramm 2020 der APAS – Worauf Sie vor allem bei der Auftragsprüfung achten sollten?
• Seite 49: Prüfungsschwerpunkte 2020 der DPR

Quellen:

• WPK Magazin 1/2020, S. 6 ff.
• Adrian/Heinsen: Gesetz zur Einführung einer Pflicht zur Mitteilung grenzüberschreitender Steuergestaltungen, WPg 04.2020, S. 232 ff.

• Die EU-Mitgliedstaaten haben sich mit der sog. „DAC-6-Richtlinie“ (EU 2018/822) darauf verständigt, eine Anzeigepflicht für best. grenzüberschreitende Steuergestaltungen europaweit einzuführen.
• Das dt. Umsetzungsgesetz vom 21.12.2019 stand am 30.12.2019 im BGBl. (S. 2875 ff.).
• Zeitliche Anwendung der neuen Meldepflicht (WPg 04.2020, S. 242):
  • Die Vorschriften hierzu sind ab dem 07.2020 in allen Fällen anzuwenden, in denen der erste Schritt der Steuergestaltung nach dem 24.06.2018 umgesetzt wurde.
  • Wurde der erste Schritt nach dem 25.06.2018, aber vor dem 01.07.2020 umgesetzt, ist die Mitteilung innerhalb von zwei Monaten nach dem 30.06.2020 zu erstatten (§ 33 Abs. 2 EGAO).
  • Für Umsetzungen danach gilt: 30-Tage-Regel (§ 138 f Abs. 2 AO).
• Die WPK hatte bei den Verhandlungen vier Ziele:
  1. Keine Meldepflicht für APr
     =>   wurde nicht in die Richtlinie aufgenommen
  2. Berufliche Verschwiegenheitspflicht wahren
     =>   ist über das Mitgliedstaatenwahlrecht i.W. gelungen
  3. Meldeflut durch Schärfung der Kennzeichen (Hallmarks) vermeiden; keine Meldepflicht für normale alltägliche Steuerberatung
     =>   BMF veröffentlicht eine „weiße Liste“, aus der ersichtlich ist, was „normale Steuerberatung“ ist und nicht unter die Meldepflicht fällt; diese Liste soll bis Mitte 2020 erstellt werden
  4. Keine Meldepflicht für innerdeutsche Steuergestaltungen
     =>   dies konnte verhindert werden
• Wegen weiterer Einzelheiten wird auf die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2020“ verwiesen.

Quellen: WPK Magazin 1/2020, S. 17; www.wpk.de/neu-auf-wpkde/allgemeines-berufsrecht/2020/

Frage: Ein WP übt seinen Beruf in eigener Praxis aus. Ein Mandant bittet ihn, seine stillgelegte GmbH zu übernehmen, um ihn von der Abwicklung und weiterer Entscheidungen zu entlasten. Darf der WP Geschäftsführer dieser Gesellschaft sein?

Antwort der WPK:

• WPs ist u.a. nicht erlaubt: Gewerbliche Tätigkeiten (§ 43a Abs. 3 Nr. 1 WPO) und das Eingehen außerberuflicher Anstellungsverhältnisse (§ 43a Abs. 3 Nr. 2 WPO).
• Der Tätigkeit als gesetzl. Vertreter einer gewerbl. Gesellschaft (GmbH) liegt i.d.R. zumindest auch ein faktisches außerberufliches Anstellungsverhältnis zugrunde.
• Im Einzelfall unterfällt die Geschäftsführertätigkeit für eine gewerbl. Gesellschaft aber nicht dem Verbot unvereinbarer Tätigkeiten, wenn eine Gefährdung von Berufspflichten des WP oder der Anschein einer solchen Gefährdung von vornherein ausgeschlossen ist.
• Eine Mantelgesellschaft nimmt im Grunde nicht werbend am Markt teil. Berufsrechtlich lässt sie sich mit nicht als Berufsgesellschaft anerkannten vermögensverwaltenden Gesellschaften vergleichen. Die Geschäftsführung solcher Gesellschaften ist einem WP erlaubt, wenn das Vermögen des WP, seiner Kernfamilie oder langjähriger Berufskollegen verwaltet wird und der Gesellschafterkreis sich entsprechend zusammensetzt. Weiterhin muss die Teilnahme am Wirtschaftsleben unter einer neutralen Bezeichnung erfolgen und darf über ein absolut zu vernachlässigendes Maß nicht hinausgehen (vgl. WPK Magazin 4/2019, S. 28).
• Fazit: Die Übernahme von inaktiven Gesellschaften von Mandanten steht somit dann mit dem Berufsrecht im Einklang, wenn der WP auch die Anteile an der Gesellschaft vom Mandanten übernimmt. Andernfalls stellt die Tätigkeit als Geschäftsführer eine mit dem Beruf unvereinbare gewerbliche Tätigkeit dar.
  Etwas anderes kann gelten, wenn die fortbestehende Beteiligung des Mandanten über eine zu vernachlässigende Minderheitsbeteiligung nicht hinausgeht.

Quelle: www.wpk.de/neu-auf-wpkde (Stand: 14.02.2020).

Die WPK führt hierzu Folgendes aus:

• Der Kreis der möglichen Tätigkeiten wurde durch das APAReG im Sommer 2016 deutlich erweitert. Die Tätigkeit als Angestellter einer Steuerberatungs- oder einer Rechtsanwaltsgesellschaft gehört aber weiterhin nicht dazu. Ohne Weiteres zulässig ist nur die Tätigkeit als gesetzlicher Vertreter solcher Gesellschaften.
• Die WPK kann Anstellungsverhältnisse von WPs bei Steuerberatungs- oder Rechtsanwaltsgesellschaften aber genehmigen (§ 43a Abs. 3 Satz 2 WPO). Dazu gibt es das WPK-Merkblatt zur Ausnahmegenehmigung.
• Alternativ zur Tätigkeit mit einer Ausnahmegenehmigung kann man auch die Berufe trennen und ausschließlich in der Eigenschaft als Steuerberater als Angestellter einer Steuerberatungs- oder einer Rechtsanwaltsgesellschaft tätig werden. Dazu gibt es das WPK-Merkblatt zur Trennung der Berufe.
• Gleiches gilt im Übrigen für die Tätigkeit als Angestellter bei einem StB oder RA oder bei einer Partnerschaft oder GbR ohne die Anerkennung als Berufsgesellschaft, soweit an dieser nicht mindestens ein WP als Partner oder Gesellschafter beteiligt ist.

a) IDW Life Heft 01.2020

• S. 32 ff.: Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze für die Abschlussprüfung (IDW EPS 201 n.F.; Stand: 03.12.2019); vgl. unten TOP 12.
• S. 45 ff.: Anforderungen an Insolvenzpläne (IDW S 2; Stand: 18.11.2019)
  • Die Insolvenz von Unternehmen bedeutet längst nicht mehr dessen Ende: Das Insolvenzplanverfahren, das eine Sanierung innerhalb der Insolvenz ermöglicht, gewinnt zunehmend an Bedeutung. Mit der nun vom dt. Gesetzgeber umzuset-zenden Restrukturierungsrichtlinie könnte ein neues - sehr ähnliches - Verfahren geschaffen werden, das zeitlich bereits vor der Insolvenz ansetzt.
  • In der überarbeiteten Fassung des IDW S 2 werden gesetzgeberische Entwicklungen (insb. ESUG) sowie weitere Anforderungen insb. aus der Rechtspre-chung berücksichtigt. Zudem wurden weitere Aspekte konkretisiert bzw. gänzlich neu aufgenommen. Zu nennen sind etwa die klarere Darstellung des Ver-fahrensablaufs, die deutlichere Forderung nach einem Sanierungskonzept, welches den Kernanforderungen des IDW S 6 entspricht, präzisere Ausführungen zur Gruppenbildung, zur Quotenvergleichsrechnung, etc.

b) IDW Life Heft 02.2020 => Transformation der Wirtschaftsprüferrolle.

c) IDW Life Heft 03.2020

• S. 147 ff.: Erstellung von Gewinnprognosen und -schätzungen nach den besonderen Anforderungen der Prospektverordnung (IDW RH HFA 2.003; Stand: 02.12.2019); ferner WPg 06.2020, S. 309.
• S. 150 ff.: Prüfung von Gewinnprognosen und -schätzungen i.S. von IDW RH HFA 2.003 (IDW PH 9.910.1; Stand: 14.02.2020); ferner WPg 06.2020, S. 309.
• S. 158 ff.: Besonderheiten der Prüfung i.Z.m. der Antragstellung stromkostenintensiver Unternehmen auf besondere Ausgleichsregelung nach dem EEG 2017 im Antragsjahr 2020 (IDW PH 9.970.10; Stand: 18.02.2020).

c) IDW Life Heft 04.2020

• S. 255 ff.: Fragen und Antworten: Zur Einführung der ISA [DE] und Einzelfragen bei der Anwendung ausgewählter ISA [DE]. Die verpflichtende Erstanwendung wurde um ein Jahr verschoben, also i.d.R. ab GJ 2022 (freiwillig bleibt ab GJ 2020)
• S. 267 ff.: IDW PH 9.970.12.
• S. 293 ff.: IDW PH 9.970.14.
• S. 311 ff.: Auswirkungen der Ausbreitung des Coronavirus auf die Rechnungslegung und deren Prüfung (Teil 1 und 2); vgl. unten TOP 14.
• S. 329 ff.: FAUB: Auswirkungen des Coronavirus auf Unternehmensbewertungen.

Quelle: IDW, Die fachliche Frage, IDW Life 01.2020, S. 23 f. (m.w.N.).

Fragen:

• Ist Voraussetzung für die Erteilung eines BV, dass der einer freiw. Prüfung unterliegende handelsrechtl. JA auch einen Anhang enthält?
• Ist bei Fehlen eines handelsrechtl. Anhangs oder Lageberichts nur die Erteilung eines Prüfungsvermerks möglich?

Antwort des IDW:

• Über das Ergebnis der freiw. Prüfung eines vollständigen, nach Rechnungslegungsgrundsätzen für allg. Zwecke aufzustellenden Abschlusses, die nach Art und Umfang einer gesetzl. Abschlussprüfung entspricht (d.h. nach den §§ 316 ff. HGB durchgeführt wird), ist ein BV nach § 322 HGB zu erteilen (hier gilt der IDW PS 400 n.F.).
• Sofern die o.g. Voraussetzungen erfüllt sind, ist die Erteilung eines BV über die freiw. Abschlussprüfung eines handelsrechtl. JA auch dann zulässig, wenn der JA keinen Anhang enthält. Gleiches gilt, wenn kein Lagebericht verlangt ist.
• In der Anlage des IDW PS 400 n.F. sowie im Mitgliederbereich der IDW Webseite, unter der Rubrik „Arbeitshilfen, Mustervermerke“, sind für eine Reihe von Fällen, in denen Unternehmen zulässigerweise keinen Anhang/Lagebericht aufstellen, Formulierungsbeispiele für BV verfügbar (z.B. für Personenhandelsgesellschaften die Nr. 5 der Anlage IDW PS 400 n.F.)
• Liegt einer freiwilligen, nach §§ 316 ff. HGB durchgeführten Abschlussprüfung hingegen ein Abschluss zugrunde, der nach Rechnungslegungsgrundsätzen für einen speziellen Zweck aufzustellen ist (IDW PS 480, Tz. 12 g)), ist grds. anstelle eines BV ein Prüfungsvermerk zu erteilen (IDW PS 480, Tz. 19).

Quellen: IDW EPS 201 n.F. (Stand: 03.12.2019), IDW Life 01.2020, S. 32 ff.; Schüttler, WP Praxis 4/2020, S. 11 ff

• IDW PS 201 n.F. wird Teil der künftigen vom IDW festgestellten deutschen Grund-
  sätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung (= GoA) und flankiert die in der um nationale Besonderheiten modifizierte Fassung des International Standard on Auditing 200 „Übergeordnete Ziele des unabhängigen Prüfers und Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit den International Standards on Auditing“ (ISA [DE] 200) dargelegten Grundsätze.
• Es werden die bei einer der Berufsauffassung entsprechenden Abschlussprüfung von WPs zu beachtenden Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze dargelegt. Die im IDW PS 201 n.F. enthaltenen Aussagen verdeutlichen zugleich gegenüber der Öffentlichkeit Inhalt und Grenzen von Abschlussprüfungen, die nach den vom IDW festgestellten deutschen GoA durchgeführt werden.
• Die bislang in IDW PS 201 enthaltenen Grundsätze wurden weitgehend übernommen. Die im IDW EPS 201 n.F. vorgesehenen Änderungen gegenüber der bisherigen Fassung betreffen im Wesentlichen zwei Bereiche:
  1. Berücksichtigung der um nationale Besonderheiten modifizierten Fassungen ISA [DE] als Teil der vom IDW festgestellten deutschen GoA im Kontext der Darlegung der künftig maßgeblichen Grundsätze für die Abschlussprüfung
  2. Klarstellungen und punktuelle Modifikationen zur Berücksichtigung bzw. Würdigung von Rechtsprechung (mit handelsrechtl. Bezug) bei der Interpretation von (deutschen) Rechnungslegungsgrundsätzen.

• Anwendungszeitpunkt:
  • IDW PS 201 n.F. ist erstmals verpflichtend anzuwenden für die Prüfung von Abschlüssen für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 15.12.2020 beginnen, mit der Ausnahme von Rumpf-GJ, die vor dem 31.12.2021 enden.
  • Eine freiwillige vorzeitige Anwendung ist für die Prüfung von Abschlüssen für Berichtszeiträume zulässig, die am oder nach dem 15.12.2019 beginnen, mit der Ausnahme von Rumpf-GJ, die vor dem 31.12.2020 enden, wenn sämtliche Prüfungsstandards angewendet werden, die die künftigen vom IDW festgestellten deutschen GoA bilden.
  • Eine Ausnahme hiervon gilt für die in diesem Standardentwurf enthaltenen Rechnungslegungsgrundsätze. Diese dürfen bereits angewendet werden, sobald IDW PS 201 n.F. final vom HFA verabschiedet wurde.

• Wegen Einzelheiten verweisen wir auf die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2020“, B. TOP 3.

Quellen:

• IDW: Fragen und Antworten, IDW Life 11.2019, S. 648 und 728 ff.
• Orth/Oppermann: Neue Herausforderungen bei der Erstellung und Prüfung des Lageberichts, DB 09.2020, S. 401 ff.

• Der IDW Arbeitskreis „ISA-Implementierung“ und Vertreter der IDW-Arbeitsgruppe „Lageberichtsprüfung“ haben sich mit häufig gestellten Fragen zur Prüfung des Lageberichts nach IDW PS 350 n.F. auseinandergesetzt. Hiermit möchte das IDW den Berufsstand bei der praktischen Umsetzung des stark überarbeiteten Prüfungsstandards unterstützen.
• Der Fragen- und Antwortenkatalog (Stand: 26.08.2019) enthält folgende 6 Bereiche mit insgesamt 36 Fragen:
  1. Vorwort
  2. Besonderheiten im Vergleich zur Abschlussprüfung (=> 4 Fragen)
  3. Besonderheiten bei der Risikobeurteilung (=> 16 Fragen)
  4. Besonderheiten bei der Wesentlichkeit (=> 6 Fragen)
  5. Besonderheiten bei den Reaktionen auf erkannte Risiken im LB (=> 7 Fragen)
  6. Abgrenzung von lageberichtstypischen und lageberichtsfremden Angaben
     (=> 3 Fragen)
• Wegen Einzelheiten verweisen wir auf die anstehende Veranstaltungsreihe „WP aktuell 1/2020“, A. TOP 4.

Quellen:

• IDW: Fachlicher Hinweis vom 04.03.2020, IDW News exklusiv vom 05.03.2020, IDW Life 04.2020, S. 311 ff.
• IDW: Fachlicher Hinweis (Teil 2) vom 25.03.2020, IDW News exklusiv vom 25.03.2020, IDW Life 04.2020, S. 313 ff.
• IDW: Zweifelsfragen zu den Auswirkungen der Ausbreitung des Coronavirus auf die Rechnungslegung und deren Prüfung (Teil 3), IDW News exklusiv vom 08.04.2020.
• PwC (www.pwc.de): Zur Corona-Krise HGB direkt (Ausgabe 3/2020 bis 8/2020).

a) Anlass des Themas

Der neuartige Coronavirus SARS-CoV-2, durch den die Lungenkrankheit COVID-19 ausgelöst werden kann, hat inzwischen weltweite Auswirkungen, z.B. wirtschaftl. Auswirkungen auf Unternehmen/Konzerne aufgrund von Einschränkungen in Produktion und Handel (Lieferketten) oder Reisebeschränkungen.

Daraus können sich auch Auswirkungen auf den handelsrechtl. Jahres- bzw. Konzernabschluss ergeben. Die Unternehmen müssen feststellen, ob sie etwaige Auswirkungen des Coronavirus bereits in Abschlüssen zum 31.12.2019 berücksichtigen müssen.

Als Hilfestellung für den Berufsstand hat das IDW einen fachlichen Hinweis erarbeitet, der wesentl. Fragen zur Rechnungslegung (HGB / IFRS) zum Stichtag 31.12.2019 und deren Prüfung aufgreift => Folgende Aspekte werden darin behandelt:

1. Wertaufhellung bzw. Wertbegründung
2. Nachtragsberichterstattung im (Konzern-) Anhang
3. Einbeziehung von Tochterunternehmen in den Konzernabschluss
4. Prognose- bzw. Risikoberichterstattung in (Konzern-) Lagebericht
5. Prüfungsprozess sowie Kommunikation
6. Konsequenzen für die Berichterstattung des Abschlussprüfers

b) Wertbegründendes Ereignis

Fraglich ist, ob etwaige bilanzielle Konsequenzen hieraus (z.B. Erfordernis zur Vornahme von außerplanm. Abschreibungen oder zur Bildung von Rückstellungen) bereits im JA/KA zum 31.12.2019 zu berücksichtigen sind.

Da erst die sprunghafte Ausweitung der Infektionen zu den wirtschaftl. Auswirkungen geführt hat (Beeinträchtigung von Liefer- und Absatzprozessen) und diese Ausweitung erst ab Januar 2020 aufgetreten ist, ist davon auszugehen, dass das Auftreten des Virus als „wertbegründend“ einzustufen und dementsprechend erst in Abschlüssen mit Stichtag nach dem 31.12.2019 zu berücksichtigen ist.

c) Going Concern

Etwas anderes gilt, wenn durch die Ausbreitung des Virus nicht mehr von der Fortsetzung der Unternehmenstätigkeit ausgegangen werden kann (IDW PS 270 n.F.).

d) Anhang

Handelt es bei der Ausbreitung des Coronavirus um einen „Vorgang von besonderer Bedeutung“, ist darüber im Anhang unter Angabe der Art und der finanziellen Auswirkungen zu berichten (§ 285 Nr. 33 HGB). Dies gilt analog für den Konzernanhang (§ 314 Abs. 1 Nr. 25 HGB). Wird noch von Going Concern ausgegangen, besteht aber eine wesentl. Unsicherheit i.Z.m. Ereignissen, die bedeutsame Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens zur Unternehmensfortführung aufwerfen können, ist darüber unter Angabe der wichtigsten Ereignisse im JA, z.B. im Anhang (Nachtragsbericht) zu berichten (IDW PS 270 n.F., Tz. 9; IAS 10.21).

e) Lagebericht

Risikobericht: Eine Berichtspflicht besteht hier grds., wenn die möglichen weiteren Entwicklungen zu negativen Abweichungen von Prognosen oder Zielen des Unternehmens führen können, es sich dabei um ein wesentl. Einzelrisiko handelt und andern-falls kein zutreffendes Bild von der Risikolage des Konzerns vermittelt wird (DRS 20.11 und 20.146 ff.); insb. ist hier über bestandsgefährdende Risiken zu berichten (DRS 20.148). 

Prognosebericht: Nach DRS 20.133 brauchen Unternehmen ausnahmsweise bei besonderen Umständen (=> „außergewöhnlich hohe Unsicherheit“) nur in Form von komparativen Prognosen oder als Darstellung in versch. Zukunftsszenarien berichten (dies könnte lt. IDW hier vorliegen); ein vollständiger Verzicht auf die Prognoseberichterstattung ist nicht zulässig.

f) Auswirkungen auf Prüfungsprozess und Kommunikationserfordernisse sowie Konsequenzen für den BV

Es empfiehlt sich, dass der APr möglichst kurzfristig die Maßnahmen des Managements und die Auswirkungen des Virus auf die Geschäftstätigkeit und die Rechnungslegung mit dem Management erörtert (zeitnah zum BV; IDW PS 203 n.F., Tz. 12). Ferner bestehen Kommunikationspflichten für den APr mit dem Aufsichtsorgan (BV, Going Concern?; IDW PS 470 n.F., Tz. 21).

Konzernprüfungen: Hier ist eine enge Abstimmung mit den Teilbereichsprüfern nötig (IDW PS 320 n.F., Tz. 37 f., A41).

Wenn die Darstellungen im Anhang und/oder LB den o.g. Anforderungen nicht entsprechen, kommt eine Modifizierung des BV in Betracht (IDW PS 250 n.F., Tz. 28; IDW PS 405, Tz. 10 ff.).

Quellen:

• Edenhofer/Schill: „Audit on Demand“: Differenzierung der Abschlussprüfung nach Servicelevel, IDW Life 02.2020, S. 76 f.
• Schmitt: Wirtschaftsprüfung: So berechnet Baker Tilly die Honorare, Finance Magazin online vom 13.12.2019.

• Für Baker Tilly (Nr. 8 der dt. WP-Gesellschaften) war jetzt der richtige Zeitpunkt, das Produktionsmodell „Wirtschaftsprüfung“ neu zu definieren.
• Baker Tilly hat dafür alle wiederkehrenden Prüfungsschritte standardisiert und digitalisiert. Auf dieser Basis werden unter dem Namen „Audit on Demand“ jetzt drei verschiedene Servicelevel angeboten.
• Je nachdem, wie komfortabel ein Unternehmen seine Prüfung gestalten will, wählt es ein Servicelevel aus. Aber jede Prüfung entspricht natürlich allen berufsrechtl. Anforderungen. Das Testat hat immer den gleichen Wert (keine Prüfung „light“).
• Die Differenzen in den drei Leveln sind dabei teilweise enorm und unterscheiden sich in den Rahmenbedingungen, die die Prüfung aufwendig und somit teurer machen. Das neue Baker-Tilly-Testat: Standard, Comfort oder Premium?

• Die WPs vereinbaren mit jedem Mandanten ein individuelles Honorar. Bisher war die Prüfung und ihre einzelnen Dienstleistungen samt Preise eine Blackbox für die Unternehmen. Mit „Audit on Demand“ soll mehr Transparenz bei den Honoraren geschaffen werden. Das wird von anderen WPs zum Teil skeptisch gesehen.

Quelle: Wie PwC, EY, KPMG und Deloitte ihre Macht im Dax festigen, Handelsblatt vom 29.12.2019.

• Anfang des Jahres 2020 war Halbzeit bei der europäisch vorgeschriebenen Rotation im DAX. 17 Konzerne haben nun eine Entscheidung über den Prüferwechsel angekündigt. 13 stehen noch aus. KPMG muss 15 Dax-Prüfungen abgeben. Die meisten Neumandate gewinnen EY und PwC. Es gibt hier wie bisher keine Abschlussprüfer außerhalb der BIG FOUR.
• Umsetzung der verpflichtenden Rotation im Dax-30 zum 31.12.2019

(1)  Bereits vollzogene Wechsel bzw. Wiederbestellungen

(2) Anstehende Prüferwechsel

(3) Noch offene Prüferwechsel (insg. 13)

a) Das FARR•NIEMANN•QSS

Unter www.farr-niemann-qss.de können Sie sich informieren über die Fachhandbücher des QSS (Version 2020), derzeit 7 Module mit ca. 1.600 Dokumenten:

PS: Wenn Sie Fragen haben, melden Sie sich bitte bei:

• Allg. und techn. Fragen an Herrn Bergamasco (Tel.: 089 / 954 53 960)
• Fachliche Fragen an Herrn Dr. Farr (Mobil: 0172 - 3035448).

b) FARR•NIEMANN•QSS online (www.qssonline.de)

Das FANI•QSS online bietet für die Prüfungstätigkeiten des WP praxisnahe, sofort anwendbare Regelungen, Arbeitshilfen und Musterberichte, die online über Ihren Webbrowser abgerufen werden können. Die Vorteile sind:

1. Umfangreich und flexibel anpassbar: Passen Sie Ihr QSS individuell an Ihre Bedürfnisse an. Jedes der Fachhandbücher kann individuell freigeschaltet werden. Testen Sie das FANI•QSS mit einem 30-tägigen Online-Zugang.
2. Plattformübergreifend überall verfügbar und jederzeit einsatzbereit: Arbeiten an Ihrem persönlichen Internet-Zugang (zuhause, im Büro, beim Mandant).
3. Praxiserprobte Arbeitspapiere: Profitieren Sie von der langjährigen berufsständischen Erfahrung. Das FANI•QSS bietet Ihnen Zugang zu praxiserprobten Checklisten, Formularen sowie Musterbriefen und -berichten.
4. Jährliche Online-Aktualisierung der Fachhandbücher: Sie verpassen keine wichtigen gesetzlichen oder berufsständischen Änderungen (z.B. BilRUG, AReG, APAReG, WPO, BS WP/vBP, IDW-Standards, IDW QS 1).
5. Minimaler Installations- und Pflegeaufwand: Es wird nur ein internetfähiger Client-Rechner mit aktuellem Webbrowser benötigt.
6. Günstige Monatspreise: Die Fachhandbücher liegen bei einem Monatspreis von netto zwischen 30 € und 60 € (bis 3 Nutzer; Mindestlaufzeit von 12 Monaten).

In der vom IDW Verlag herausgegebenen Reihe der FARR^®-Prüferchecklisten sind derzeit 18 Checklisten mit folgendem Stand erhältlich (Nr. 12 ist ausgelaufen):

Seminarreihe „WP aktuell“ => Bitte rechtzeitig anmelden,
da die Seminare teilweise schnell ausgebucht sind!

a) Anmeldung und Seminarpreise

Veranstalter ist die IDW Akademie GmbH. Referent ist Herr Dr. Farr. Bitte melden Sie sich hierzu bei der IDW Akademie GmbH online an (=> www.idw-akademie.de => Veranstaltungen, dann ganz unten „WP aktuell“, Serie 1 bzw. Serie 2).

Der Seminarpreis (inkl. Mittagessen, 2 Kaffeepausen, Getränken und umfangreichen Seminarunterlagen) beträgt für 2020:

• Für IDW-Mitglieder: 355 € zzgl. USt; für Nichtmitglieder: 595 € zzgl. USt;
  für die Online-Anmeldung gibt es 10 € Rabatt.

b) Die 30 Termine für „WP aktuell 1/2020“ (jeweils 09:15 bis 16:45 / 17:00 Uhr)

Ob die Veranstaltungen wegen der Corona-Krise wie geplant stattfinden können, ist bitte beim IDW unter www.idw-akademie.de zu beobachten.

Die Termine im Mai 2020 wurden bereits herausgenommen. Wir hoffen, dass die Ter-mine ab Juni 2020 stattfinden können. Zusätzlich ist ein (kostenpflichtiges) Webinar (3 Teile á etwa 2 Std.) geplant, das dann auch als (kostenpflichtiges) Video angesehen werden kann.

c) Die Themen für „WP aktuell 1/2020“ (Änderungen vorbehalten)

• A. Schwerpunktthemen (insb. IDW Verlautbarungen, ISA)

1. Auswirkungen der Corona-Krise auf Rechnungslegung und Prüfung
2. Schriftliche Erklärungen, insb. Vollständigkeitserklärung (IDW PS 303; ISA [DE] 580)
3. Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers i.Z.m. sonstigen Informationen (ISA [DE] 720 (Rev.))
4. Fragen und Antworten (F & A) zur Prüfung des Lageberichts nach IDW PS 350 n.F.

• B. Neues aus dem Berufsstand (WPK, IDW)

1. Neues von der WPK (WPK Magazin 4/2019 und 1/2020) und zur Geldwäscheprävention
2. Neues vom IDW (IDW Life 10/2019 bis 04/2020); Hinweis zu den Auswirkungen des Coronavirus
3. Mitteilung von Mängeln im IKS an die für die Überwachung Verantwortlichen und das Management
   (IDW PS 475)
4. Neues zum Geldwäschegesetz und Transparenzregister (5. EU-Geldwäscherichtlinie)

• C. Praxistipps (Arbeitshilfen)

1. JA-Erstellung und Erstellungsbericht, insb. bei Krisenunternehmen
2. Praxistipps zum digitalen Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk

• D. Schlussbemerkung und Ausblick

Die FARR Wirtschaftsprüfung GmbH hat für 2020 folgende Seminarveranstaltungen für Sie und Ihre Mitarbeiter konzipiert. Vgl. unseren Fortbildungsüberblick 2020 in Anlage 1 und das Anmelde-Faxblatt in Anlage 2 dieses Newsletters.

(1) Spezialfortbildung für Prüfer für Qualitätskontrolle (=> vgl. auch oben TOP 2)

Referent: WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr (reg. PfQK)

Eintages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

• Das System der QK - Neuerungen bei den rechtlichen Vorschriften
  (APAReG: WPO, BS WP/vBP, SaQK sowie Hinweise der KfQK und der WPK)
• Neuerungen beim QSS (WPO, BS WP/vBP, SaQK, IDW QS 1)
• Prüfung der Vollständigkeit der Grundgesamtheit
• Neuerungen bei der Durchführung der QK (IDW PS 140, IDW PH 9.140)
• Der Qualitätskontrollbericht (insb. Hinweis der KfQK vom 17.07.2017)
• Fallstudie zu den 10 Prozessschritten der QK (=> anhand neuer Arbeitshilfen)

(2) IKS-Prüfung bei KMU (zweitägig)

Referent: WP/StB Christian Hecht

Zweitages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

• Überblick über den risikoorientierten Prüfungsansatz (IDW PS 261 n.F.;
  ISA 315 und 330) und die skalierte Prüfung
• IKS-Prüfung: Aufbau- und Funktionsprüfungen (Theorie und Praxis)
• Besonderheiten der IKS-Prüfung bei mittelst. Unternehmen (IDW PH 9.100.1)
• Fallstudien zu den Bereichen Verkauf, Einkauf, Buchhaltung, Controlling
• Festlegung von Prüfungsstrategie und -programm auf Basis der IKS-Prüfung

(3) IKS-Prüfung: Praxisprobleme bei KMU (eintägig)

Referent: WP/StB Christian Hecht

Eintages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

• Die skalierte Abschlussprüfung und das IKS kleiner Unternehmen: Welche Anforderungen und Erleichterungen finden sich in den Prüfungsstandards (IDW PS 261 n.F.; ISA 315 und ISA 330)?
• Nur wo IKS draufsteht, ist auch IKS drin? Wie finde und evaluiere ich Kontrollen in einer schlecht dokumentierten Unternehmensorganisation?
• Praxisfall: Kontrollen im Buchhaltungs- und Abschlusserstellungsprozess
• Praxisfall: Einkaufsprozess im kleinen Unternehmen
• Fraud-Risiken im kleinen Unternehmen: Wie gehen wir damit um?
• Praxisfall: Entgeltabrechnung

(4) IT-Prüfung „light“ - Anwendung von Checklisten zur IT-Prüfung

Referent: Ralph Krüger, CISA

Eintages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

1. Einsatz von Checklisten als Werkzeug zur Prüfung und Dokumentation
   • Komplexitätseinstufung der IT-Systeme von KMUs, Prüfungsansatz
2. Aktuelle Entwicklungen und Stand der IDW-Standards für den IT-Bereich
3. Pragmatische Herangehensweise an relevante IT-Prüffelder, u. a.
   • Aufnahme und Prüfung des Informations- und Belegflusses
   • Bewertung von Berechtigungskonzeptionen als „Rückgrat“ des IKS
   • Begehung von Serverräumen und Datensicherung
   • Prüfung technischer Aspekte (Virenschutz und Netzwerksicherheit)
   • Prüfungsansätze für IT-gestützte Bestandsbewertung in Warenwirtschafts-
     systemen
   • Bewertung von elektronischen Archivierungssystemen (IDW RS FAIT 3)
   • Prüfung von IT-Projekten

(5) Aktuelles und Praxisfälle bei der IT-Systemprüfung

Referent: Ralph Krüger, CISA

Eintages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

1. Aktuelle Entwicklungen und Stand der IDW-Standards für den IT-Bereich
2. Pragmatische Prüfung von Archivierungssystemen im Rahmen der JAP
3. Möglichkeiten zur IT-Prozess- und Verfahrensdokumentation bei KMU
4. Neuigkeiten und Auswirkungen der GoBD in der Praxis sowie Möglichkeiten der Prüfung und Beratung
5. Datenanalyse im Rahmen der Jahresabschlussprüfung („Journal Entry Testing“
   und Abstimmung von Schnittstellen im Bereich der Umsatzerlöse)
6. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung bei Auslagerung von rechnungslegungsrelevanten Prozessen und Funktionen einschl. Cloud Computing (IDW RS FAIT 5)
7. Darstellung der Anforderungen der Finanzverwaltung: Digitale Betriebsprüfung, Elektronische Rechnungslegung, E-Bilanz, Alt-Systemabschaltung

(6) Einsatz von Datenanalysen bei der Abschlussprüfung

Referent: Ralph Krüger, CISA

Eintages-Seminar mit folgenden Themen (Änderungen vorbehalten)

1. Gesetzliche Anforderungen und relevante Prüfungsstandards (insb. IDW PS 312)
2. Vorführung von Beispielen für übliche Prüffelder und Analysebereiche, u.a.: Journal Entry Testing (JET), Abstimmung Umsatzerlöse, Stichprobenziehung
3. Übliche Funktionen, Analysetechniken und Werkzeuge
4. Tipps und Tricks bei Einsatz von IDEA
5. Typische Fallstricke, u.a.: Datenanforderung und -import, Datenvalidierung,
   Ergebnisdarstellung

Nachfolgend der Download der Anlagen 1 und 2

Dieser Newsletter ist ein kostenloser Service der FARR Wirtschaftsprüfung GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Berlin. Die Erscheinungsweise ist drei bis vier Mal pro Jahr.

Verantwortlich:

WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr - Geschäftsführer
Cicerostraße 2, 10709 Berlin
Telefon: 030 / 263498-30
Telefax: 030 / 263498-31
E-Mail: info@farr-wp.de
Internet: www.farr-wp.de
Sitz: Berlin, Amtsgericht Charlottenburg, Handelsregister HRB 91470

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