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Sehr geehrte Damen und Herren,
sehr geehrte Berufskolleginnen und -kollegen,

Sie erhalten heute den FARR-WP-Newsletter Nr. 71. Viel Spaß beim Lesen, natürlich auch beim Lösen der vier Wirtschaftsprüfer-Rätsel (Antworten auf Seite 3):

Mit kollegialen Grüßen aus Berlin
Ihr Dr. Wolf-Michael Farr

Lösungen zu den vier Wirtschaftsprüfer-Rätseln

• Nr. 1: Man muss - sage und schreibe - 100 Flaschen Weißwein trinken, dann sind es 98 Weißwein und 2 Rotwein, d.h. 98 %.

• Nr. 2: Nach 34 Tagen. Am Tag 35 dann 50 % und am Tag 36 dann 100 %.

• Nr. 3: Baseball 0,50 €; Baseball-Schläger 10,50 €.

• Nr. 4: 500 kg. Vorher 990 kg Wasser und 10 kg feste Bestandteile (= 99 %).
  Nachher: 490 kg Wasser und unverändert 10 kg feste Bestandteile (= 98 %).

a) Anmeldung zu Webinaren und Online-Seminaren

• Zusammen mit der IDW Akademie wurden Mitte 2020 anstelle der Präsenzveranstaltungen Webinare und im Nachgang Online-Seminare (Videos) konzipiert. Die Online-Seminare (8 Videos aus 2020 und bislang 8 Videos aus 2021) können weiterhin zu jeder Zeit gebucht und angesehen werden.
• Die Webinare/Online-Seminare sind jeweils ca. zwei Stunden lang und Kosten jeweils pro Person 110 € zzgl. USt.
• Der Teilnehmer erhält dann vom IDW eine entsprechende Teilnahmebescheinigung zugesandt.
• Buchen unter: www.idw-akademie; dort unter „Webinare der IDW Akademie“ bzw. „Online Seminare der IDW Akademie“ (=> WP aktuell).

b) „WP aktuell 1/ 2021 - Teil 1“ (vom 25.05.2021)

c) „WP aktuell 1/ 2021 - Teil 2“ (vom 10.06.2021)

d) „WP aktuell 1/ 2021 - Teil 3“ (vom 29.06.2021)

Alle o.g. Videos können noch gebucht und angesehen werden.

Wegen weiterer Veranstaltungen vgl. unten TOP 4, 19 und 20.

a) Fristablauf für die Spezialfortbildung für PfQK in Zeiten von Corona?

Bei der WPK registrierte PfQK benötigen in drei Jahren 24 Unterrichtseinheiten Spezialfortbildung, d.h. ein Tag pro Jahr. Damit stellt sich die Frage nach dem Ablauf der individuellen Drei-Jahres-Frist.

In der FAQ-Liste der WPK (www.wpk.de/corona-virus/; ferner WPK Magazin 2/2020, S. 8) zur Corona-Krise wird diese Frage beantwortet: Die KfQK hat beschlossen, dass PfQK, die aufgrund der Absage oder Verlegung einer speziellen Fortbildungsveranstaltung unverschuldet nicht zeitgerecht ihrer Fortbildungsverpflichtung nachkommen können, diese innerhalb von 6 Monaten nach Ablauf ihres (individuellen) Dreijahreszeitraums nachholen können. Diese nachgeholte Fortbildung wird dem dann bereits abgelaufenen Dreijahreszeitraum angerechnet. Sie kann dann allerdings nicht mehr für den sich anschließenden Dreijahreszeitraum berücksichtigt werden.

b) Unser Angebot zur Spezialfortbildung für PfQK in 2021

Die FARR Wirtschaftsprüfung GmbH bietet regelmäßig solche eintägigen Spezialfortbildungs-Veranstaltungen an. Die nächsten Veranstaltungen sind wie folgt geplant:

c) Aktueller Seminarinhalt (Update)

Der Seminarinhalt wurde im März 2021 anlässlich der zwei neuen Hinweise der KfQK zur Durchführung und Dokumentation sowie zur Berichterstattung über eine QK (Stand: 01.09.2020) und des Hinweises der KfQK zur Prüfung des QSS kleiner Praxen (Stand: 10.02.2021) völlig überarbeitet.

Der Inhalt des eintägigen Seminars (Aktualisierung vorbehalten):

A. Das System der Qualitätskontrolle

• Aktuelles vorab - was ist neu (2018 - 2021)?
• Die Satzung für Qualitätskontrolle (neue SaQK vom 04.12.2019)
• Die Hinweise der KfQK zur Qualitätskontrolle
• Tätigkeitsbericht der KfQK sowie Hinweise hierzu im WPK Magazin
• Bedeutsame Themen im QK-Verfahren

B. Das Qualitätssicherungssystem der Praxis als Prüfungsgegenstand der Qualitätskontrolle

• Anforderungen an das Qualitätssicherungssystem (Sollsystem)
• IDW QS 1 (Stand: 09.06.2017)
• Ergänzende Hinweise der KfQK zur Prüfung eines QSS kleiner Praxen (Stand: 10.02.2021)

C. Durchführung der Qualitätskontrolle und Berichterstattung über die durchgeführte Qualitätskontrolle

• Prüfung der Vollständigkeit der Grundgesamtheit der Auftragsabwicklung (Hinweise der KfQK vom 20.08.2020 / 05.10.2016)
• IDW PS 140 n.F., IDW PH 9.140 und Hinweis der KfQK zur Durchführung und Dokumentation einer QK (Stand: 01.09.2020)
• Der Qualitätskontrollbericht (Hinweis der KfQK vom 01.09.2020)
• Fallstudie mit Arbeitshilfen (=> 10 Prozessschritte)
  1. Auftragsannahmeprozess und Informationsgewinnung
  2. Auftragsplanung (Risikoorientierung, Prüfungsstrategie und Prüfungsprogramm)
  3. Beurteilung der Praxisorganisation
  4. Beurteilung der Abwicklung von Aufträgen
  5. Beurteilung der Nachschau
  6. Ableitung des Prüfungsurteils (Würdigung aller Prüfungsfeststellungen, Prüfungshemmnisse)
  7. Sonderprüfungen, Folgeprüfungen (insb. bei zuvor erteilten Maßnahmen durch die KfQK)
  8. Schlussbesprechung und Dokumentation
  9. Qualitätskontrollbericht
  10. Qualitätssicherung bei der QK (Berichtskritik / Nachschau)

a) Pflicht zur Erstanwendung der ISA [DE] ab GJ 2022

Die vom IDW festgestellten deutschen Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung (GoA einschl. ISA [DE]) sind erstmalig anzuwenden für die Prüfung von Abschlüssen für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 15.12.2021 beginnen (=> i.d.R. das zu prüfende GJ 2022), mit der Ausnahme von Rumpf-GJ, die vor dem 31.12.2022 enden. Die vorzeitige Anwendung ist bereits möglich bis zu 2 Jahren vor den o.g. Stichtagen, d.h. ab GJ 2020, unter folgenden Voraussetzungen:

1. Einzelentscheidung pro Auftrag.
2. Die neuen GoA müssen insgesamt vorzeitig angewendet werden (kein „cherry picking“).
3. Dokumentation der Entscheidung an zentraler Stelle bzw. in der Auftragsdokumentation.

b) Seminarreihe „WP aktuell - ISA spezial“

In der neuen Seminarreihe werden die dt. GoA inkl. sämtlicher 26 ISA [DE] in Gänze besprochen. Die Seminarreihe dient daher erfahrenen WPs und Prüfungsleitern, um sich mit den ISA [DE] und den Unterschieden zu den bisherigen Prüfungsstandards auseinanderzusetzen. Sie dient aber auch zu Ausbildungszwecken für Prüfungsassistenten.

Da der Stoff mit insgesamt ca. 40 Prüfungsstandards sehr umfangreich und komplex ist, wird er auf (mindestens) 6 zweistündige Webinare wie folgt aufgeteilt (wer mag bitte schon mal im Kalender 2022 vormerken):

• Webinar Nr. 1 am Mo., 17.01.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)
• Webinar Nr. 2 am Mo., 24.01.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)
• Webinar Nr. 3 am Mo., 31.01.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)
• Webinar Nr. 4 am Mo., 07.02.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)
• Webinar Nr. 5 am Mo., 14.02.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)
• Webinar Nr. 6 am Mo., 21.02.2022 (15:30 bis 17:45 Uhr)

Wenn Sie an den o.g. Terminen keine Zeit haben, können Sie es sich im Nachgang auch als Online-Seminar (= Video) ansehen. Die Videos sind dann auch sehr gut geeignet, um daraus eine Inhouse-Schulungsreihe (z.B. im Jan./Feb. oder erst im Herbst 2022) zu organisieren. Auf diese Weise können Sie Ihr gesamtes Prüfungsteam in Sachen ISA [DE] fit machen.

Die Seminarreihe läuft über die IDW-Akademie und wird gebucht über: www.idw-akademie.de (hier: Webinare bzw. Online-Seminare).

Der Inhalt der umfangreichen Seminarreihe umfasst folgende acht Kapitel:

c) Vorgehensweise für eine Abschlussprüfung nach den neuen dt. GoA

Die dt. GoA (ISA [DE] und IDW PS) werden in der Seminarreihe in folgender Reihenfolge besprochen (5 Bereiche):

• Quellen:
  • IDW: Zweifelsfragen zu den Auswirkungen der Ausbreitung des Coronavirus auf die Rechnungslegung und deren Prüfung (Teil 3, Stand: 08.04.2020), inzwischen 5. Update v. 06.04.2021, IDW Life 05.2021, S. 454ff.
  • IDW (Hrsg.): WP Handbuch, 17. Aufl., Düsseldorf 2021, Neuer Abschnitt zur Corona-Pandemie, S. 1 ff.
  • Brosent / Koelen: Die Wirtschaftsprüfung in Zeiten von Corona, IDW Life 02.2021, S. 72 ff.
  • Philipps: Abschlussprüfung in Zeiten der Coronavirus-Pandemie, WP Praxis 5/2020, S. 125 ff.
  • Philipps: Planung und Durchführung der Abschlussprüfung als Fernprüfung, WP Praxis 9/2021, S. 287 ff.
  • Skoluda: Jahresabschlussprüfung 2020 in Zeiten von Corona, WPg 01.2021, S. 2 ff.
  • von Behr: Remote Audit in der Praxis, WPg 23.2020, S. 1396 ff.

a) Einführung

Vor der Pandemie war es üblich, dass APr ihre Arbeit i.d.R. beim Mandanten vor Ort erledigten, obwohl dadurch möglicherweise hohe Reise- und Hotelkosten entstehen konnten. Die Pandemie hat hier für ein starkes Umdenken gesorgt: Insb. bei großen WP-Gesellschaften wurden in kürzester Zeit die Prüfungsprozesse umgestellt, so dass die Prüfer auch aus ihrem Homeoffice tätig werden konnten (sog. Remote Audit). Die Fernprüfung ist nicht nur eine vorübergehende Notlösung, sondern wird auch als Option für die Zeit nach der Pandemie gesehen (In IDW Life 07.2021 wird daher das Thema „New Work“ behandelt).

b) Vorteile und Möglichkeiten des Homeoffice (aus Arbeitnehmersicht)

1. Die An- und Abfahrt zum Büro entfällt => Kostenersparnis und Zeitgewinn (für mehr Freizeit bzw. mehr Arbeitszeit)
2. Die Zeiteinteilung ist flexibler (Beginn / Ende der Arbeitszeit und Pausen) => stressfreieres Arbeiten
3. Es ist ein Vertrauensbeweis von Seiten des Arbeitgebers
4. Die Selbstbestimmung kann zu mehr Selbstwertgefühl und damit zu einer Steigerung der persönl. Motivation führen
5. Sowohl Arbeitsumfeld als auch Dresscode können nach eigenem Geschmack gewählt werden (Ausn.: Videokonferenz)
6. Insgesamt führt das Homeoffice i.d.R. zu einer besseren Vereinbarkeit von Beruf, Familie und Freizeit
   => Verbesserung der Work-Life-Balance

c) Nachteile und Grenzen des Homeoffice (aus Arbeitnehmersicht)

1. Nicht jeder Arbeitsplatz ist für das Homeoffice geeignet, z.B. wenn eine bestimmte Infrastruktur erforderlich ist
2. Neben räumlichen Voraussetzungen (Arbeitsplatz, Beleuchtung, etc.) müssen auch die technischen Erfordernisse (Hardware, Software, Internetverbindung, Datenschutz, etc.) erfüllt werden
3. Der persönliche Informationsaustausch mit Vorgesetzten und Kollegen kann zu kurz kommen (kein „Flurfunk“)
4. Durch das Homeoffice vermischen sich Arbeit und Privatleben, so dass zu Hause auch die Ablenkung größer sein kann
5. Eingriff in die Privatsphäre und fehlende soziale Kontakte
   => Verschlechterung der Work-Life-Balance

d) Remote Audit bei der Jahresabschlussprüfung

In dem Beitrag von von Behr (WPg 23.2020, S. 1396 ff.) wird entlang der Phasen einer Abschlussprüfung aufgezeigt, was bei der Umsetzung eines Remote Audit insb. zu beachten ist (zur Corona-Pandemie vgl. Skoluda, WPg 01.2021, S. 2 ff.). Hier die sieben Phasen:

1. Auftragsannahme
Wie soll der (digitale) Datenaustausch mit dem Mdt. erfolgen?
=> Anstelle von E-Mails empfiehlt sich der Einsatz von virtuellen Datenräumen oder Cloud-Lösungen
=> Darüber sind Vereinbarungen im Auftragsbestätigungsschreiben (ABS) zu treffen

Gibt es bei dem zu prüfenden Unternehmen aufgrund der Pandemie neue Auftragsrisiken, wie Bestandsgefährdung? (Erhöhung des Prüfungshonorars?)

2. Beurteilung von Prüfungsnachweisen
Der Verlässlichkeit (= Genauigkeit und Vollständigkeit) von Prüfungsnachweisen kommt bei einem Remote Audit besondere Bedeutung zu. Gesonderte PH zur Beurteilung der Verlässlichkeit von in elektron. Form vorliegenden Prüfungsnachweisen.

3. Prüfungsplanung (sachlich)
Hier empfehlen sich engere Absprachen mit dem Mdt. über den Prüfungszeitraum
=> regelm. telefonische Abstimmungen.
=> enge lfd. Abstimmung durch die Prüfungsverantwortlichen, z.B. tägliche Video- / Telefonkonferenzen mit dem gesamten Team und zu Einzelfragen mit den Teammitgliedern.

4. Erlangung eines Verständnisses sowie Aufbauprüfung des IKS
Die Erlangung der erforderlichen Prüfungsnachweise im Bereich des IKS erfordert i.d.R. viel persönl. Interaktion, die z.B. über Beobachtungen von (Kontroll-) Aktivitäten oder Befragungen vor Ort erfolgt; bei Remote Audit muss dies digital stattfinden.

5. Prüfungsdurchführung
Eine Möglichkeit zur Erlangung verlässlicher Prüfungsnachweise sind Bestätigungen Dritter in elektron. Form. Bankbestätigungen neuerdings über die Plattform „confirmation.com“ (=> vgl. IDW Life 02.2021, S. 96 ff. und 78 ff.).

6. Dokumentation
Hier liegt eine elektronische Archivierung nahe, z.B. im Rahmen einer Prüfungssoftware.

7. Berichterstattung und Kommunikation
Der APr hat den PB und BV zu unterzeichnen; dies kann auch qualifiziert elektronisch erfolgen.

Wegen Einzelheiten verweisen wir auf die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2021“ (TOP 3); vgl. dazu unten TOP 19.

• Quellen: StBK Berlin, Newsletter 25/2021 und Sonder-Newsletter vom 13.08.2021: Geldwäschegesetz - Neue Entwicklungen beim Transparenzregister.

Das am 30.06.2021 im BGBl. verkündete Transparenzregister- und Finanzinformationsgesetz ist am 01.08.2021 in Kraft getreten und bringt folgende wichtige Änderungen bzgl. des Transparenzregisters (= TR) mit sich:

a) Meldung des wirtschaftlich Berechtigten an das TR

Durch die erfolgte Änderung des GwG soll im Rahmen der Umsetzung der Vernetzung der TR der EU-Mitgliedstaaten das dt. TR von einem Auffangregister auf ein Vollregister umgestellt werden. Bisher enthält das TR selbst nicht die Angaben zum wirtschaftlich Berechtigten, sondern verweist für die im Handels-, Genossenschafts- und Partnerschaftsregister eingetragenen Gesellschaften auf diese Register (Mitteilungsfiktion). Diese Daten sollen künftig unmittelbar über das TR abrufbar sein.

Diese Umstellung hat zur Folge, dass die betroffenen Gesellschaften und Rechtseinheiten, mit Ausnahme der e.V., für die grds. eine automat. Eintragung durch die registerführende Stelle vorgesehen ist, künftig verpflichtet sind, den oder die wirtschaftlich Berechtigten nicht nur zu ermitteln, sondern auch dem TR aktiv mitzuteilen. Die bisherige Mitteilungsfiktion nach § 20 Abs. 2 GwG entfällt. Betroffen hiervon sind auch Steuerberatungsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften.

Allerdings sieht § 59 Abs. 8 GwG für die Meldung von juristischen Personen und in öffentlichen Registern eingetragene Personengesellschaften bestimmte Übergangsfristen gestaffelt nach der jew. Rechtsform vor:

• AG, SE, KGaA: spätestens bis zum 31.03.2022,
• GmbH, PartG, Gen, Europäische Gen: spätestens bis zum 30.06.2022,
• in allen anderen Fällen: bis spätestens zum 31.12.2022.

ACHTUNG: Die Beratung des Mandanten zu den Themen „wirtschaftlich Berechtigter“ und „Mitteilungspflicht an das TR“ stellt eine nach dem Rechtsdienstleistungsgesetz (RDG) erlaubnispflichtige Rechtsdienstleistung dar. Ob diese Rechtsdienstleistung für WP bzw. StB nach § 5 Abs. 1 RDG zulässig ist, ist unklar (hier bestehen Haftungsgefahren und die Frage des Versicherungsschutzes).

b) Erleichterung bei der Überprüfung der Angaben zum wirtschaftlich Berechtigten

Ferner bedeutet die Umstellung des TR auf ein Vollregister für die geldwäscherechtlich Verpflichteten (WP, StB, etc.) eine wichtige Erleichterung bei der Überprüfung der Angaben zum wirtschaftlich Berechtigten. Die Einsichtnahme in das TR reicht künftig zur Überprüfung der Identität des wirtschaftlich Berechtigten aus, wenn die erhobenen Angaben mit den Angaben im TR zu dem oder den wirtschaftlich Berechtigten übereinstimmen und keine sonstigen Anhaltspunkte bestehen, die Zweifel an der Identität oder Stellung des wirtschaftlich Berechtigten bzw. an der Richtigkeit der im TR eingetragenen Angaben begründen oder die auf ein erhöhtes Risiko der Geldwäsche oder Terrorismusfinanzierung hindeuten (§ 12 Abs. 3 Satz 3 GwG).

a) Qualitätskontrolle: Mitteilung von Spezialbereichen im Prüfervorschlagsverfahren

• Quelle: www.wpk.de/neu-auf-wpk.de (28.07.2021).
• Die KfQK muss bei einem Vorschlag nicht nur Unabhängigkeit und Unbefangenheit prüfen, sondern auch, ob konkrete Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der PfQK die QK nicht ordnungsgemäß durchführen wird.
• Konkrete Anhaltpunkte können sich ergeben, wenn sich der PfQK mit seinen Kenntnissen und Erfahrungen nicht auf „Augenhöhe“ mit der zu prüfenden Praxis befindet. Dies kann insb. der Fall sein, wenn die zu prüfende Praxis Spezialbereiche prüft, für die besondere Kenntnisse und Erfahrungen erforderlich sind. Um dies beurteilen zu können, bittet die KfQK die Praxen, bereits mit dem Prüfervorschlag mitzuteilen, ob im aktuellen QK-Zeitraum entspr. Spezialbereiche geprüft wurden. Dazu gehören insb.:
  • Prüfungen nach IFRS und Konzernabschlussprüfungen
  • Energieversorgungsunternehmen
  • Krankenhäuser
  • Kreditinstitute
  • Versicherungsunternehmen
  • Finanzdienstleistungsinstitute
• Zur Erleichterung der Mitteilungen im Prüfervorschlagsverfahren sollte die vorschlagende Praxis das Vorschlagsformular im Mitgliederbereich „Meine WPK“ verwenden.

b) FISG: Geltung der hierdurch erhöhten Haftungssummen für Prüfungen mit Verweis auf § 323 Abs. 2 HGB

• Quellen: www.wpk.de/neu-auf-wpk.de (19.07.2021); WP Praxis 9/2021, S. 318.
• Die Erhöhungen der Haftsummen in § 323 Abs. 2 HGB und die Differenzierungen nach der Art des Mandats und dem Grad des Verschuldens durch das FISG betreffen nicht nur gesetzl. Abschlussprüfungen, sondern auch alle Prüfungen, die auf die eine oder andere Art auf § 323 Abs. 2 HGB verweisen.
• Verweis auf die Verantwortlichkeit des Prüfers: Betroffen sind hier zunächst Prüfungen, bei denen das Gesetz bzgl. der Verantwortlichkeit des Prüfers auf § 323 HGB verweist, z.B.:
  • Verschmelzungsprüfungen (§ 11 Abs. 2 UmwG)
  • Unternehmensvertragsprüfungen (§ 293d Abs. 2 Satz 1 AktG)
  • aktienrechtliche Sonderprüfungen (§ 258 Abs. 5 Satz 1 AktG)
  • Prüfungen nach dem PublG (§ 2 Abs. 3 Satz 4 PublG)
• Verweis in allg. Form: Betroffen sind aber ggf. auch Prüfungen, die allg. auf § 323 HGB verweisen, z.B.:
  • Prüfungen nach dem EEG (§§ 64 Abs. 5 Satz 4, 75 Satz 4 EEG)
  • Prüfungen und prüferische Durchsichten nach dem WpHG (§§ 32 Abs. 3 Satz 5, 115 Abs. 4 Satz 7 WpHG)
  • die ext. Qualitätskontrolle (§ 57b Abs. 4 WPO)
• Die Gründe für die Beschränkung der Haftung des gesetzlichen Abschlussprüfers kommen regelmäßig auch bei anderen gesetzlich angeordneten Prüfungen zum Tragen.
• Regelungslücke aufgrund fehlender Übergangsregelung durch Analogie schließen: Während der Gesetzgeber für gesetzliche Abschlussprüfungen eine geschäftsjahresbezogene Übergangsregelung geschaffen hat (Art. 86 Abs. 1 EGHGB), fehlt eine entsprechende Regelung für Prüfungen, die (nur) auf § 323 Abs. 2 HGB verweisen.
• Angemessenheit des eigenen aktuellen Versicherungsschutzes prüfen: Bis zur Bestätigung der Analogie durch die Rechtsprechung besteht aber die Gefahr, dass der Prüfer für lfd. Prüfungen mit Verweis auf § 323 Abs. 2 HGB ab sofort für Pflichtverletzungen nach dem Inkrafttreten des FISG (ab dem 01.07.2021) gestützt auf den verschärften § 323 Abs. 2 HGB mit den deutlich erhöhten Haftsummen in Anspruch genommen wird. Dies gibt jedem Prüfer Anlass, die Angemessenheit seines aktuellen Versicherungsschutzes zu prüfen. Die Berufshaftpflichtversicherung soll über die Höhe der Mindestversicherung hinausgehen, wenn Art und Umfang der Haftungsrisiken des WP/vBP dies erfordern (§ 27 BS WP/vBP).

• Quellen: WPK Magazin 2/2021, S. 14 f.; www.wpk.de/qk.

Die Kommission für Qualitätskontrolle (KfQK) hat am 01.09.2020 zwei Hinweise zur „Durchführung und Dokumentation einer QK“ sowie zur „Berichterstattung über eine QK“ herausgebracht. Am 10.02.2021 wurden dann noch ergänzende Hinweise veröffentlicht, die sich mit den Besonderheiten der Prüfung von Qualitätssicherungssystemen kleiner Praxen befassen.

Die Hinweise (17 Seiten) unterscheiden drei Fälle, nämlich der WP/vBP prüft ohne Mitarbeiter, mit Mitarbeitern oder mit freien Mitarbeitern. Die Gliederung des Hinweises sieht wie folgt aus:

A. Vorbemerkung
B. Verhältnismäßigkeit der Qualitätskontrolle bei kleinen Praxen
C. Prüfung der Dokumentation des Qualitätssicherungssystems
D. Beurteilung des Qualitätssicherungssystems

1. WP/vBP prüft ohne Mitarbeiter
   1. Annahme, Fortführung und vorzeitige Beendigung von Aufträgen
   2. Mitarbeiterentwicklung
   3. Fortbildung des WP/vBP
   4. Gesamtplanung aller Aufträge
   5. Umgang mit Beschwerden und Vorwürfen
   6. Abwicklung von gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprüfungen und von der BaFin beauftragter Prüfungen
   7. Vergütungs- und Gewinnbeteiligung
   8. Auftragsbezogene Qualitätssicherung
   9. Nachschau
2. WP/vBP prüft mit Mitarbeitern
3. WP/vBP prüft mit freien Mitarbeitern

Definition kleiner Praxen (=> Tz. 2): Kleine Praxen sind 1. Einzel-WP/vBP und 2. Praxen mit einfachen organisatorischen Strukturen, einer geringen Anzahl an tätigen WP/vBP und Mitarbeitern im Prüfungsbereich sowie einer geringen Aufgabendelegation, häufig einhergehend mit wenig komplexen Prüfungsaufträgen.

Für die Beurteilung des QSS im Fall 1 (WP prüft ohne MA) und im Fall 2 (WP prüft mit MA) ergeben sich folgende Problembereiche:

a) IDW Life Heft 07.2021 => New Work

• Seite 580 ff.: New Work in der Praxis (Hr. Prof. Dr. Dauth).
• Seite 584 ff.: Eine neue ausgewogene Balance kreieren (Fr.Dr. Elter).
• Seite 587 ff.: Arbeiten 4.0 und neue Nutzungskonzepte für Immobilien nach Corona (Fr. Esser).
• Seite 593 ff.: Hinweise zur Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Bestätigungsvermerk und Prüfungsbericht.
• Seite 604 f.: Die fachl. Frage: Fremdwährungsumrechnung von Abschlüssen ausländischer Betriebsstätten in Euro.
• Seite 610 ff.: Anpassung von IDW Prüfungsstandards zur Berichterstattung an ISA [DE] (Stand: 29.04.2021):
  • IDW EPS 270 n.F. (04.2021)
  • IDW EPS 400 n.F. (04.2021)
  • IDW EPS 401 n.F. (04.2021)
  • IDW EPS 405 n.F. (04.2021)
  • IDW EPS 406 n.F. (04.2021)
  • IDW EPS 470 n.F. (04.2021)
• Seite 777 ff.: IDW RH FAB 1.021: Handelsrechtliche Bewertung von Rückstellungen für Altersversorgungsverpflichtungen aus rückgedeckten Direktzusagen (Stand: 30.04.2021).

b) IDW Life Heft 08.2021 => Mobilität

• Seite 799 ff.: Mobilität in der Wirtschaftsprüfung (Geretshuber/Bankert).
• Seite 812 f.: Der Fall: Abschlussstichtag bei Wiederaufnahme der werbenden Tätigkeit einer GmbH nach Insolvenzeröffnung.
• Seite 822 ff.: Prüfung nach § 6b Energiewirtschaftsgesetz (IDW PS 610 n.F. (07.2021)) (Stand: 02.07.2021).
• Seite 832 ff.: Gesonderte Prüfung aufgrund der Festlegungen der BNetzA nach § 6b Abs. 6 i.V.m. § 29 EnWG (IDW PS 611 (06.2021)) (Stand: 09.06.2021).
• Seite 851 ff.: Die Prüfung von Softwareprodukten (IDW EPS 880 n.F. (03.2021)) (Stand: 26.03.2021).
• Seite 865 ff.: Die Prüfung der Einhaltung der Grundsätze der ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD- Compliance) (IDW PH 9.860.4 (07.2021)) (Stand: 14.06.2021).
• Seite 900 ff.: Besonderheiten der Prüfung i.Z.m. der Antragstellung von Verkehrsunternehmen mit elektrisch betriebenen Bussen im Linienverkehr auf Besondere Ausgleichsregelung nach dem EEG 2021 (IDW PH 9.9.70.16 (06.2021)) (Stand: 21.06.2021).
• Seite 921 ff.: Besonderheiten der Prüfung nach § 19 Abs. 2 Satz 15 StromNEV i.V.m. § 30 Abs. 1 Nr. 5 KWKG 2016 i.Z.m. der Begrenzung der StromNEV-Umlage (IDW PH 9.970.35 (07.2021)) (Stand: 12.07.2021).
• Seite 935 ff.: Rechnungslegung nach § 6b Energiewirtschaftsgesetz (IDW ERS ÖFA 2 n.F.) (Stand: 09.06.2021).

c) IDW Life Heft 09.2021

• Seite 984 ff.: Auswirkungen des Deutschen Corporate Governance Kodex auf die Abschlussprüfung (IDW PS 345 n.F. (05.2021)).
• Seite 1001 ff.: Prüfung von Bauträgern und Baubetreuern i.S.d. § 34c Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 GewO nach § 16 Abs. 1 Satz 1 MaBV (IDW PS 830 n.F.) - Red. Änderung.
• Seite 1003 ff.: Besonderheiten der Prüfung nach § 2 Abs. 6 Satz 3 i.V.m. Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 KAV des Grenzpreisvergleichs Gas (IDW PH 9.970.65 (08.2021)).
• Seite 1014 ff.: Besonderheiten der Prüfung nach § 2 Abs. 8 i.V.m. Abs. 6 Satz 3 KAV der Aufstellung von Gasmengen eines Weiterverteilers zur Abrechnung der Konzessionsabgabe für Gas (IDW PH 9.970.66 (08.2021)).
• Seite 1023 ff.: Besonderheiten der Prüfung der Konzessionsabgabenabrechnung Gas gegenüber einer Gemeinde (IDW PH 9.970.67 (08.2021)).

• Quellen:
  • BVerfG: Beschluss vom 08.07.2021 - 1 BvR 2237/14, 1 BvR 2422/17.
  • IDW News exklusiv vom 18.08.2021.
  • IDW Presseinformation 7/2021 vom 18.08.2021: Verfassungswidrigkeit hoher Steuerzinsen ist richtiger erster Schritt.

a) Beschluss des BVerfG

Das Bundesverfassungsgericht hat entschieden, dass die Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen (gem. §§ 233a i.V.m. 238 Abs. 1 Satz 1 AO) verfassungswidrig ist, soweit der Zinsberechnung für Verzinsungszeiträume ab 01.01.2014 ein Zinssatz von monatlich 0,5 % zugrunde gelegt wird.

Dieser Beschluss bestätigt die langjährige Auffassung des IDW (IDW News exklusiv vom 27.04.2018), das nun fordert, dass der Gesetzgeber endlich die Verzinsung im gesamten Steuerecht anpasst (insb. Abzinsungssatz von 6 % zur Bewertung von Pensionsrückstellungen nach § 6a EStG).

Trotz der festgestellten Verfassungswidrigkeit ab 2014 bleibt das bisherige Recht bis einschl. in das Jahr 2018 fallende Verzinsungszeiträume weiter anwendbar. Für ab in das Jahr 2019 fallende Verzinsungszeiträume sind die Vorschriften dagegen nicht mehr anwendbar; der Gesetzgeber ist hier verpflichtet, bis zum 31.07.2022 eine verfassungsgemäße Neuregelung zu schaffen.

b) Gründe für die Entscheidung des BVerfG

Die Verzinsung von Steuernachforderungen mit einem Zinssatz von mtl. 0,5 % nach Ablauf einer zinsfreien Karenzzeit von grds. 15 Monaten stelle eine Ungleichbehandlung von Steuerschuldnern dar, deren Steuer erst nach Ablauf der Karenzzeit festgesetzt werde, gegenüber Steuerschuldnern, deren Steuer bereits innerhalb der Karenzzeit endgültig festgesetzt werde.

Das BVerfG unterscheidet im Weiteren nach Verzinsungszeiträumen: Für in die Jahre 2010 bis 2013 fallende Verzinsungszeiträume erweise sich diese Ungleichbehandlung gemessen am allgemeinen Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) noch als verfassungsgemäß, wohingegen sie für in das Jahr 2014 fallende Verzinsungszeiträume verfassungswidrig sei. Das Gericht stellte außerdem fest, dass ein niedrigerer Zinssatz ein geeignetes Mittel zur Förderung des Gesetzeszwecks wäre, da es eine geringere Ungleichheit bewirke und mindestens gleich geeignet sei. Entsprechend seien auch die Erstattungszinsen zugunsten der Steuerpflichtigen mit dem Grundgesetz unvereinbar.

• Quellen: PwC HGB direkt, Ausg. 5, Juli 2021: Änderungen an DRS 18 durch DRÄS 11. Ferner www.drsc.de.

Das BMJV hat den Deutschen Rechnungslegungs Änderungsstandard Nr. 11 (DRÄS 11) am 02.06.2021 gem. § 342 Abs. 2 HGB im Bundesanzeiger bekannt gemacht. Der DRÄS 11 dient insb. der Überarbeitung von DRS 18 „Latente Steuern“. Er hat drei Ziele: Beseitigung von Unklarheiten im Standard, Adressierung von Anwenderfragen und redaktionelle Änderungen.

Erstanwendung des DRS 18: Für GJ, die nach dem 31.12.2021 beginnen (GJ 2022).

Wesentliche inhalt. Änderungen an DRS 18

1. Geschäfts- oder Firmenwert bzw. passiver Unterschiedsbetrag: Ansatzverbot für latente Steuern aus Buchwertdifferenzen (Klarstellung)
2. Gemeinschaftsunternehmen und assoziierte Unternehmen: DRS 18 gilt in beiden Fällen
3. Outside Basis Differences: Ansatz latenter Steuern ist hier unverändert unzulässig
4. Währungsumrechnung: Ansatz latenter Steuern weiterhin ausgeschlossen
5. Zwischenergebniseliminierung: Frage des Steuersatzes
6. Erfassung latenter Steuern: Ausnahmsweise auch erfolgsneutral
7. Konzernanhang: Für die Angabepflicht nach § 314 Abs. 1 Nr. 22 HGB ist es unerheblich, ob die latenten Steuerschulden aus § 274 i.V.m. § 298 Abs. 1 HGB oder aus § 306 HGB resultieren

Fazit: Die materiellen Änderungen sind überschaubar. Wichtig ist ggf. die Zwischenergebniseliminierung (Frage des Steuersatzes).

• Quellen:
  • Hanke: Bei der Offenlegung nachträglich in Anspruch genommene Aufstellungserleichterungen, WP Praxis 4/2021, S. 134.
  • WP-Handbuch 2021: Aufl., Düsseldorf 2021, B 202 ff., M 1241 ff.
  • Zwirner / Vodermeier: Offenlegung des Jahresabschlusses -Regelungen und Hinweise zur form- und fristgerechten Offenlegung sowie zur Vermeidung von Ordnungsgeldern, StuB 21/2019, Beilage 2/2019.
  • Zwirner / Vodermeier: Offenlegung des Jahresabschlusses, WPg 24.2020, 1486 ff.

Bei der Beratung von Unternehmen wird immer wieder die Frage nach der „Optimierung der Offenlegung gestellt. Dabei lassen sich folgende sechs Strategien unterscheiden:

• Strategie 1: Vollhafterlösung bei Personenhandelsgesellschaften
  PHG, zu deren persönlich haftenden Gesellschaftern mittelbar oder unmittelbar keine natürl. Person gehört (z.B. GmbH & Co KG) werden wie KapG behandelt (§ 264a HGB), d.h. es gelten u.a. die Offenlegungsvorschriften der §§ 325 ff. HGB. Mit Eintritt einer natürl. Person als Vollhafter (z.B. „armer Opa“) entfällt die Pflicht zur Anwendung der ergänzenden Vorschriften für KapG (evtl. aber PublG).

• Strategie 2: Befreiung von Tochterunternehmen
  KapG (= TU), die in den KA eines MU mit Sitz in der EU bzw. dem EWR einbezogen sind, können gem. § 264 Abs. 3 HGB von der Pflicht zur Aufstellung, Prüfung und Offenlegung befreit werden. Die Erleichterungen können auch einzeln, z.B. beschränkt auf die Offenlegungspflicht in Anspruch genommen werden. Das Gleiche gilt für PersHG (§ 264b HGB).

• Strategie 3: Inländische Zweigniederlassung von KapG mit Sitz im Ausland
  Nach § 325a Abs. 1 Satz 1 HGB sind die JA-Unterlagen der Haupt-NL in einem Drittstaat (z.B. USA, Schweiz), die nach dem Recht der Haupt-NL aufgestellt, geprüft und offengelegt worden sind, in der BRD ebenfalls nach §§ 325 ff. HGB offenzulegen. Die JA-Unterlagen der deutschen Zweig-NL sind dagegen nicht offenzulegen, denn eine separate Rechnungslegung für inländ. Zweig-NL von ausländ. KapG besteht nicht.

• Strategie 4: Verzögerungstaktik
  Je später der JA offengelegt wird, um so weniger aussagekräftig sind die veröffentlichten Zahlen. Aber: Wird der JA nicht in der Jahresfrist beim BAnz eingereicht, leitet das BfJ das Ordnungsgeldverfahren mit einer sechswöchigen Nachfrist ein (z.B. Mitte Februar), d.h. der JA kann dann noch ohne Ordnungsgeld bis Ende März des Folgejahres eingereicht werden (=> hier: 3 Monate Verzögerung).

• Strategie 5: Größenklassenabhängige Erleichterungen
  Der Umfang der offenzulegenden Unterlagen hängt maßgeblich von der Größenklassen-Einstufung kleinst, klein, mittelgroß und groß ab. Die Größenklassen-Einstufung kann durch gezielte Inanspruchnahme bilanzpolitischer Möglichkeiten beeinflusst werden, z.B. durch folgende Maßnahmen:
  
  

• Strategie 6: Verminderung der Aussagekraft des JA
  1. Vermeidung des Ausweises des Jahresergebnisses bei Bilanzierung mit Ergebnisverwendung (§ 268 Abs. 1 HGB).
  2. Intransparenz durch (Vorab-)Gewinnausschüttungen.
  3. Intransparenz durch Gewinnrücklagen: Wird der JÜ sowohl in Gewinnrücklagen eingestellt als auch durch Ausschüttungen verwendet und wird die Ergebnisverwendung bilanziert, so wird der JÜ soweit „zerlegt“, dass er allein aus der Bilanz nur sehr schwer ermittelbar ist.

Wegen Einzelheiten verweisen wir auf die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2021“ (TOP 9); vgl. dazu unten TOP 19.

Quellen:

• IDW PS 301: Prüfung der Vorratsinventur (Stand: 24.11.2010).
• FARR-Prüfercheckliste Nr. 3: Checkliste für die Inventurbeobachtung, 4. Aufl. (Stand: 01.11.2013).
• FARR-Prüfercheckliste Nr. 6: Checkliste für die Inventurbeobachtung im Material- und Warenlager, 3. Aufl. (Stand: 01.11.2013); steht auch in DATEV AP Comfort zur Verfügung.
• IDW: Zweifelsfragen zu den Auswirkungen der Ausbreitung des Coronavirus auf die Rechnungslegung und deren Prüfung (Teil 3, Stand: 08.04.2020), inzwischen 5. Update v. 06.04.2021, IDW Life 05.2021, S. 454 ff.
• Brauchle: Inventurbeobachtung unter Corona-Bedingungen, IDW Life 02.2021, 75 ff.
• WPK: Durchführung von Inventurbeobachtungen während des harten Corona-Lockdows, WPK Magazin 1/2021, S. 24; WP Praxis 2/2021, S. 69.

Zum Jahresende steht die Verpflichtung zur Inventur und deren Prüfung (Inventurbeobachtung) wieder an.

a) Inventur zum 31.12.2021

Für alle Kaufleute, die nach den handelsrechtlichen oder steuerlichen Vorschriften (§§ 240, 241 HGB und §§ 140, 141 AO) Bücher führen und im Laufe des Geschäftsjahrs keine permanente Inventur vornehmen, ergibt sich zum Jahresende die Notwendigkeit zu Bestandsaufnahmen als Voraussetzung für die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung. Steuerliche Teilwertabschreibungen können nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung vorgenommen werden; diese Voraussetzungen müssen zu jedem Abschlussstichtag neu - im Rahmen der Inventur - nachgewiesen werden.

Die Bestandsaufnahmen sind grundsätzlich am Abschlussstichtag vorzunehmen. Aufgrund der oft sehr zeitaufwendigen Inventurarbeiten gibt es folgende Erleichterungen für die Inventurarbeiten:

1. Bei der sog. zeitnahen Inventur können die Bestandsaufnahmen innerhalb von 10 Tagen vor oder nach dem Abschlussstichtag stattfinden. Zwischenzeitliche Bestandsveränderungen durch Ein- oder Verkäufe sind zuverlässig festzuhalten.

2. Bei der zeitlich verlegten Inventur können die Bestandsaufnahmen innerhalb der letzten 3 Monate vor oder der ersten 2 Monate nach dem Abschlussstichtag vorgenommen werden. Diese Inventur erfordert eine wertmäßige Fortschreibung bzw. Rückrechnung der durch die Inventur ermittelten Bestände zum Abschlussstichtag. Eine nur mengenmäßige Fortschreibung / Rückrechnung reicht nicht aus.
   Für Bestände, die durch Schwund, Verderb und ähnliche Vorgänge unvorhersehbare Abgänge erleiden können und für besonders wertvolle Güter ist nur die Stichtagsinventur zulässig. Zu beachten ist hier, dass Steuervergünstigungen wie das Verbrauchsfolgeverfahren, die auf die Zusammensetzung der Bestände am Abschlussstichtag abstellen, nicht in Anspruch genommen werden dürfen.

3. Bei der sog. Einlagerungsinventur mit automatisch gesteuerten Lagersystemen (z. B. nicht begehbare Hochregallager) erfolgt die Bestandsaufnahme laufend mit der Einlagerung der Ware (=> Bedenken bei nicht bewegten Gegenständen).

4. Das Stichproben-Inventurverfahren erlaubt eine Inventur mit Hilfe anerkannter mathematisch-statistischer Methoden auf Grund von Stichproben. Die Stichprobeninventur muss den Aussagewert einer konventionellen Inventur haben (wenn die statistischen Aussagen einen Sicherheitsgrad von 95 % erreichen und relative Stichprobenfehler 1 % des gesamten Buchwerts nicht überschreiten). Hochwertige Güter und Gegenstände, die einem unkontrollierten Schwund unterliegen, sind nicht in dieses Verfahren einzubeziehen.

5. Das Festwertverfahren kann auf Sachanlagen sowie Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe angewendet werden. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände im Gesamtwert für das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung sind, der Bestand in Größe, Zusammensetzung und Wert nur geringen Veränderungen unterliegt und die Gegenstände regelmäßig ersetzt werden. Eine körperliche Inventur ist bei diesen Gegenständen i.d.R. alle drei Jahre (in Ausnahmefällen nach fünf Jahren) oder bei wesentlichen Mengenänderungen sowie bei Änderungen in der Zusammensetzung vorzunehmen.

6. Bei Anwendung des Verfahrens der permanenten Inventur ist darauf zu achten, dass bis zum Abschlussstichtag alle Vorräte nachweislich einmal aufgenommen worden sind. Darüber ist ein Nachweis zu führen.

Folgende Punkte sind bei der Bestandsaufnahme unbedingt zu beachten:

• Alle Vermögensgegenstände (Wirtschaftsgüter) sind lückenlos und vollständig zu erfassen.
• Die Aufzeichnungen sind so zu führen, dass eine spätere Nachprüfung möglich ist.
• Die Bestandsaufnahmelisten sollten so gegliedert werden, dass sie den räumlich getrennt gelagerten Vorräten entsprechen.
• Diese Listen sind von den aufnehmenden Personen abzuzeichnen.
• Wenn nötig sind die Bestandsaufnahmen durch ansagende Personen und aufschreibende Mitarbeiter durchzuführen.
• Inventuranweisungen, Aufnahmepläne, Originalaufzeichnungen und die endg. Bestandsaufnahmelisten sind aufzubewahren.
• Fremdvorräte (Kommissionswaren) sind getrennt zu lagern und ggf. gesondert zu erfassen.
• Eigene Vorräte sind immer zu erfassen (auch minderwertige Vorräte, rollende oder schwimmende Waren).
• Bei der Inventur können Diktiergeräte verwendet werden. Tonbänder können gelöscht werden, wenn alle Angaben in die Inventurlisten übernommen wurden.

b) Prüfung der Inventur

Der Abschlussprüfer hat die Inventur des Anlagenvermögens und der Vorräte zu überprüfen. Vgl. hierzu IDW PS 301 (=> siehe oben); in Abschn. 4 stehen Einzelheiten, auf was bei der Inventurprüfung zu achten ist. Als Arbeitshilfe werden hier folgende zwei FARR-Prüferchecklisten (IDW-Verlag, siehe oben bei Quellen) empfohlen:

• Nr. 3: für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren, unfertige Erzeugnisse / Leistungen und für Sachanlagen
• Nr. 6: für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Materiallager) sowie Waren (Kurzversion)

c) Inventurbeobachtung (während der Coronakrise)

• IDW PS 307, Tz. 7: Sind die Vorräte von wesentl. Bedeutung für den JA, muss der APr - soweit durchführbar - die körperl. Bestandaufnahme beobachten, um auf diesem Wege ausreichende und angemessene Prüfungsnachweise insb. über das Vorhandensein, die Vollständigkeit und die Beschaffenheit der Vorräte zu erlangen.
• Durchführung von Inventurbeobachtungen während des Corona-Lockdows
  (WPK Magazin 1/2021, S. 24)
  Die Corona-Pandemie darf sich nicht nachteilig auf die Prüfungsqualität auswirken.
  Maßnahmen, die das Infektionsrisiko minimieren, dürfen vereinbart werden, sie dürfen aber die hinreichende Sicherheit bei der Bildung des Prüfungsurteils nicht einschränken.
  In Betracht kommt die Durchführung einer nachverlegten Inventur (§ 241 Abs. 3 HGB), sofern die Voraussetzungen hierfür (insb. die Rückrechnung auf den Abschlussstichtag) erfüllt sind.
  Ferner können mit dem Mdt. alternative PH vereinbart werden, sofern hierdurch eine ausreichende Prüfungssicherheit bei den Vorräten erlangt werden kann.

• Fachlicher Hinweis des IDW zur Coronakrise, Teil 3, Frage 3.3.3.
  Alternative PH (IDW PS 301, Tz. 20 f.):
  1. Einsichtnahme in die Unterlagen über den späteren Verkauf best. VG, die vor dem Aufnahmezeitpunkt erworben wurden.
  2. Beobachtung von Kontrollzählungen an einem alternativen Datum, wenn die Teilnahme an der Inventur am Jahresende nicht möglich ist und dann Prüfung zwischenzeitlicher Bestandsveränderungen.
  Die physische Anwesenheit eines Mitglieds des Prüfungsteams am Ort der Inventurbeobachtung ist somit nicht vorgeschrieben. Die verfügbaren Technologien lassen es grds. zu, dass z.B. die Überprüfung des Vorhandenseins der Vorräte mittels Echtzeit-Bildübertragung über ein Smartphone / Tablet-PC oder durch den Einsatz von Drohnen erfolgt (vgl. dazu Brauchle: Inventurbeobachtung unter Corona-Bedingungen, IDW Life 02.2021, S. 75 ff.).
  Erfolgt die Auftragserteilung erst nach der Durchführung der Inventur, ist eine Inventurbeobachtung nicht möglich.
  Sind die alternativen PH nicht durchführbar, liegt ein Prüfungshemmnis vor (IDW PS 301, Tz. 23) => Dann Modifizierung des Prüfungsurteils zum JA.

Nach dem Stichtag 31.12.2021 können folgende Unterlagen vernichtet werden:

• Aufzeichnungen aus 2011 und früher,
• Inventare, die bis zum 31.12.2011 aufgestellt worden sind,
• Bücher, in denen die letzte Eintragung im Jahr 2011 oder früher erfolgt ist,
• Jahresabschlüsse, Lageberichte und Eröffnungsbilanzen, die 2011 oder früher aufgestellt worden sind,
• Buchungsbelege aus dem Jahr 2011 oder früher,
• empfangene Handels- oder Geschäftsbriefe und Kopien der abgesandten Handels- oder Geschäftsbriefe, die 2015 oder früher empfangen bzw. abgesandt wurden,
• sonstige für die Besteuerung bedeutsame Unterlagen aus dem Jahr 2015 oder früher (§ 147 Abs. 3 AO).

Folgende Unterlagen dürfen nicht vernichtet werden, wenn sie von Bedeutung sind, nämlich:

• bei vorläufigen Steuerfestsetzungen,
• für eine begonnene Außenprüfung,
• für anhängige steuerstraf- oder bußgeldrechtliche Ermittlungen,
• für ein schwebendes oder aufgrund einer Außenprüfung zu erwartendes Rechtsbehelfsverfahren oder zur Begründung der Anträge an das Finanzamt.

Beachte: Auch die elektronisch erstellten Daten müssen für 10 Jahre vorgehalten werden.

• Quelle: IDW Praxishinweis 1/2021: Hinweise zur Prüfung von Finanzanlagenvermittlern nach IDW PS 840 n.F. unter Berücksichtigung der Anforderungen der zweiten Verordnung zur Änderung der Finanzanlagenvermittlungsverordnung (FinVermV) vom 09.10.2019 (Stand: 22.04.2021), IDW Life 06.2021, S. 555 ff.

a) Eigentlich Übertragung der Aufsicht auf die BaFin

Nach Art. 3 Abs. 2 Richtline 2014/65/EU (MiFID II) wurde der Gesetzgeber verpflichtet, die Einhaltung bestimmter Vorgaben der MiFID II für Finanzanlagenvermittler einzuführen. Diese Anforderungen wurden mit der zweiten Verordnung zur Änderung der Finanzanlagenvermittlungsverordnung (FinVermV) vom 09.10.2019 in deutsches Recht umgesetzt und sind am 01.08.2020 in Kraft getreten.

Zur Berücksichtigung dieser neuen bzw. geänderten Anforderungen hätte das IDW den IDW PS 840 n.F. überarbeiten müssen. Dies ist nicht erfolgt, da nach dem Entwurf eines „Gesetzes zur Übertragung der Aufsicht über Finanzanlagenvermittler und Honorar-Finanzanlagenberater auf die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin)“ vom 27.04.2020 die Prüfungspflicht nach § 24 Abs. 1 Satz 1 FinVermV entfallen soll. Der Entwurf des Gesetzes sah eine Übertragung der Aufsicht auf die BaFin zum 01.01.2021 vor.

Da das o.g. Gesetz noch nicht verabschiedet und in Kraft getreten ist und die FinVermV bisher nicht aufgehoben wurde, geht das IDW derzeit davon aus, dass Finanzanlagenvermittler i.S.d. § 34f Abs. 1 Satz 1 GewO gegenwärtig weiterhin nach § 24 Abs. 1 Satz 1 FinVermV prüfungspflichtig sind (durch WPs).

b) IDW Praxishinweis 1/2021 (=> gilt ab Berichtszeitraum 2020)

In dem IDW Praxishinweis werden den WPs daher Hilfestellungen und praktische Hinweise zur Prüfung von Finanzanlagenvermittlern nach § 24 Abs. 1 Satz 1 FinVermV für die bedeutsamen Änderungen der FinVermV, die mit Wirkung ab 01.08.2020 in Kraft getreten sind, gegeben.

Der IDW Praxishinweis findet keine Anwendung auf die Prüfung der Honorar-Finanzanlagenberater nach § 34h FinVermV sowie die Systemprüfung nach § 24 Abs. 1 Satz 4 FinVermV.

Der IDW Praxishinweis 1/2021 ist wie folgt gegliedert:

1. Vorbemerkungen
2. Praktische Hinweise zur Anwendung des IDW PS 840 n.F. für Prüfungen ab dem Berichtszeitraum (Kalenderjahr) 2020
3. Darstellung der wesentlichen neuen Anforderungen und praktischen Hinweise zur Umsetzung bei der Prüfung
   1. Überblick über die anzuwendenden Anforderungen der MiFiD II
   2. Informationen gemäß der §§ 13, 16 FinVermV
   3. Geeignetheitserklärung § 18 FinVermV einschl. Auswirkung auf die Aufzeichnungspflichten nach § 22 FinVermV
   4. Aufzeichnung von Telefongesprächen und elektronischer Kommunikation (§ 18a FinVermV)
   5. Pflichten nach §§ 11a FinVermV zur Vermeidung, Regelung und Offenlegung von Interessenkonflikten - auch i.V.m. § 19 sowie § 22 FinVermV
   6. Aufbewahrungspflichten (§ 23 FinVermV)
   7. Vollständigkeitserklärung
   8. Unterzeichnung Vermerk (§ 24 FinVermV)

Die in IDW PS 840 n.F. dargestellten einschlägigen Anforderungen finden auch für Prüfungen ab dem Berichtszeitraum (Kalenderjahr) 2020 Anwendung. Die ab dem 01.08.2020 geltenden geänderten bzw. neuen Anforderungen der FinVermV können es erforderlich machen, die in IDW PS 840 n.F. dargestellten Prüfungshandlungen entsprechend anzupassen bzw. zu ergänzen. Auch sind Prüfungshandlungen aufgrund der geänderten Anforderungen z.T. nicht mehr einschlägig. Die neuen Anforderungen der FinVermV werden i.d.R. dazu führen, dass sich der Umfang der Prüfung erweitert.

Damit sich die zuständige Behörde auch vor dem Hintergrund der neuen gesetzlichen Anforderungen ein ausreichendes und zutreffendes Bild über Art und Umfang der durchgeführten Prüfungshandlungen verschaffen kann, sind die durchgeführten Prüfungshandlungen entsprechend des in IDW PS 840 n.F., Tz. 10 dargestellten Grundsatzes hinsichtlich Art und Umfang und deren Ergebnisse ausreichend detailliert und verständlich darzustellen. Zur Berichterstattung über die Prüfung sowie zur Formulierung des Prüfungsvermerks wird im Einzelnen auf IDW PS 840 n.F., Tz. 114 ff. verwiesen.

a) Umsatz 2020 und geplante Neueinstellungen 2022

Aus dem Handelsblatt vom 06.05.2021 ergibt sich für die WP-Büros die aktuelle TOP-10-Liste (s. unten). Aus dem Handelsblatt vom 13.07.2021 („Berater dringend gesucht“) ergibt sich die Zahl der geplanten Neueinstellungen für das anstehende Jahr 2022. Im Pandemiejahr 2020 haben sich viele Anbieter mit Neueinstellungen zurückgehalten. Doch jetzt müssen sie sich personell für das angepeilte Wachstum in den kommenden Jahren rüsten (bis 2026 mit Zuwachsraten von ca. 10 % p.a.). Gesucht wird vor allem Personal mit Expertise im Bereich Digitalisierung und bei Nachhaltigkeitsthemen („ESG“).

Zu 2 (EY): Die Bundesregierung hat zuletzt für 60 Mio. € Beratung bei den BIG FOUR eingekauft. Der größte Anteil ging - trotz des Wirecard-Skandals - an EY. Der Bund zahlte an EY von 01/2020 bis 04/2021 insg. über 28 Mio. € (davon das Gesundheitsressort alleine 24,4 Mio. €; Beratung zum Thema „Schutzmasken“). 

Zu 9 (Baker Tilly): Die WP-Gesellschaft hatte zuletzt im Ranking an Boden verloren. Jetzt hat sie aber das Mandat der Deutschen Bundesbank ab dem lfd. GJ 2021 von KPMG übernommen (alle 7 Jahre Prüferrotation).

b) Wer sind im DAX-30 die Abschussprüfer für das GJ 2021?

a) Das FARR•NIEMANN•QSS

Unter www.farr-niemann-qss.de können Sie sich informieren über die Fachhandbücher des QSS (Version 2021), derzeit 6 Module mit ca. 1.600 Dokumenten:

Im Herbst 2021 erscheint die aktualisierte Version 2022.

PS: Wenn Sie Fragen haben, melden Sie sich bitte bei:

1. Allg. und techn. Fragen an Herrn Bergamasco (Tel.: 089 / 95453960)
2. Fachliche Fragen an Herrn Dr. Farr (Mobil: 0172 - 3035448).

b) FARR•NIEMANN•QSS online (=> www.qssonline.de)

Das FANI•QSS online bietet für die Prüfungstätigkeiten des WP praxisnahe, sofort anwendbare Regelungen, Arbeitshilfen und Musterberichte, die online über Ihren Webbrowser abgerufen werden können. Die Vorteile sind:

1. Umfangreich und flexibel anpassbar: Passen Sie Ihr QSS individuell an Ihre Bedürfnisse an. Jedes der Fachhandbücher kann individuell freigeschaltet werden. Testen Sie das FANI•QSS mit einem 30-tägigen Online-Zugang.
2. Plattformübergreifend überall verfügbar und jederzeit einsatzbereit: Arbeiten an Ihrem persönlichen Internet-Zugang (zuhause, im Büro, beim Mandant).
3. Praxiserprobte Arbeitspapiere: Profitieren Sie von der langjährigen berufsständischen Erfahrung. Das FANI•QSS bietet Ihnen Zugang zu praxiserprobten Checklisten, Formularen sowie Musterbriefen und -berichten.
4. Jährliche Online-Aktualisierung der Fachhandbücher: Sie verpassen keine wichtigen gesetzlichen oder berufsständischen Änderungen (z.B. BilRUG, AReG, APAReG, WPO, BS WP/vBP, IDW-Standards, ISA [DE], IDW QS 1).
5. Minimaler Installations- und Pflegeaufwand: Es wird nur ein internetfähiger Client-Rechner mit aktuellem Webbrowser benötigt.
6. Günstige Monatspreise: Die Fachhandbücher liegen bei einem Monatspreis von netto ab 18 € (bis 3 Nutzer; Mindestlaufzeit von 12 Monaten).

In der vom IDW Verlag herausgegebenen Reihe der FARR^®-Prüferchecklisten sind derzeit 18 Checklisten mit folgendem Stand erhältlich (Nr. 12 ist ausgelaufen und Nr. 13 wird eingestellt):

Die aktualisierten Checklisten Nr. 1, Nr. 5 und Nr. 8 sind in der Ergänzungslieferung Nr. 33 (Stand: 01.06.2021) erschienen.

Seminarreihe „WP aktuell“ => Bitte rechtzeitig anmelden,
da die Seminare teilweise schnell ausgebucht sind!

a) Anmeldung und Seminarpreise

Veranstalter ist die IDW Akademie GmbH. Referent ist Herr Dr. Farr. Bitte melden Sie sich hierzu bei der IDW Akademie GmbH online an (=> www.idw-akademie.de => Veranstaltungen, dann ganz unten „WP aktuell“, Serie 1 bzw. Serie 2).

Der Seminarpreis (inkl. Mittagessen, 2 Kaffeepausen, Getränken und umfangreichen Seminarunterlagen) beträgt derzeit für IDW-Mitglieder: 365 € zzgl. USt; für Nichtmitglieder: 595 € zzgl. USt; für die Online-Anmeldung gibt es 10 € Rabatt.

b) Die geplanten 22 Präsenzveranstaltungen für „WP aktuell 2/2021“
(jeweils 09:15 bis 16:45 / 17:00 Uhr)

Folgende 22 Präsenzveranstaltungen sollen im Oktober bis Dezember 2021 durchgeführt werden, soweit die Pandemie es zulässt (Änderungen vorbehalten):

c) Darüber hinaus gibt es drei Webinare á 2 Std.
(mit insgesamt gleichem Seminarinhalt wie in der Präsenzveranstaltung)

Hier die drei geplanten Termine (Änderungen vorbehalten):

• Teil 1: 21.10.2021, 15:30 bis 17:45 Uhr
• Teil 2: 22.11.2021, 15:30 bis 17:45 Uhr
• Teil 3: 06.12.3021, 15:30 bis 17:45 Uhr

Wer an diesen Terminen verhindert ist, kann sich die Webinare im Nachgang auch als Online-Seminare (Video) ansehen. Für die Webinare bzw. Online-Seminare gilt:

• Dauer: ca. 2 Std.
• Die Präsentation ist als PDF beigefügt.
• Preis pro Person: 110 € netto.
• Das IDW versendet an jeden angemeldeten Teilnehmer eine individuelle Teilnahmebescheinigung.

d) Die Themen für „WP aktuell 2/2021“ (Änderungen vorbehalten)

Die FARR Wirtschaftsprüfung GmbH hat für 2021 folgende Seminarveranstaltungen für Sie und Ihre Mitarbeiter konzipiert. Vgl. unseren Fortbildungsüberblick 2021 in Anlage 1 und das Anmelde-Faxblatt in Anlage 2 dieses Newsletters.

(1) Spezialfortbildung für Prüfer für Qualitätskontrolle

Referent: WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr (reg. PfQK)

Zu den Terminen der Präsenzveranstaltungen und zu den aktuellen Seminarinhalten verweisen wir oben auf TOP 3.

(2) IKS-Prüfung bei KMU (zweitägig mit Fallstudien)

Im Rahmen der Abschlussprüfung von KMU kommt die IKS-Prüfung regelmäßig zu kurz. Ferner ist IDW PS 261 n.F. zu berücksichtigen, der eine Weiterentwicklung des risikoorientierten Prüfungsansatzes (auf Basis von ISA 315 und ISA 330) mit sich bringt. Ferner ist hier die skalierte Prüfungsdurchführung (§ 24b Abs. 1 BS WP / vBP) zu behandeln. Wir haben daher ein Zweitages-Seminar (mit mehreren Workshops) hierzu konzipiert.

Referent: Herr WP / StB Christian Hecht, Eschborn.

Seminargebühr: € 960, ab 2. Teiln. € 890, jeweils zzgl. USt.

Themen des Seminars (Änderungen vorbehalten):

(3) IKS-Prüfung: Praxisprobleme bei KMU (eintägig)

Bei der freiwilligen Prüfung, aber auch bei der Jahresabschlusserstellung kleiner Unternehmen stehen wir immer wieder vor der Frage, wie wir mit der geforderten Beurteilung der internen Kontrollen umgehen sollen. „Klein“ bedeutet ja nicht automatisch: einfache Buchhaltung, einfache Geschäftsprozesse, wenige Geschäftsvorfälle. Kleine Unternehmen haben aber meist einfache Strukturen, kaum Möglichkeiten zur Funktionstrennung, und die internen Dokumentationen halten mit der Dynamik der Geschäftsentwicklung nicht Schritt. Daher häufige Feststellung: „Hier gibt es doch kein IKS!“ Sie kennen diesen Satz? Dann ist vielleicht unser eintägiger Workshop etwas für Sie: In einem Mix von Vorträgen und kurzen, für kleine Unternehmen typischen Praxisfällen wollen wir dieses Thema aufgreifen und mit Ihnen durcharbeiten. Wie immer bei unseren IKS-Seminaren ist Raum für Diskussionen und das Einbringen eigener Erfahrungen.

Referent: Herr WP / StB Christian Hecht, Eschborn.

Seminargebühr: € 490, ab 2. Teiln. € 450, jeweils zzgl. USt.

Themen des Seminars (Änderungen vorbehalten):

(4) IT-Prüfung „light“ - Anwendung von Checklisten zur IT-Prüfung

Referent: Dipl.-Inform. / Dipl.-Finw. Ralph Krüger, CISA, Berlin

Seminargebühr: € 490, ab 2. Teiln. € 450, jeweils zzgl. USt.

Themen des Seminars (Änderungen vorbehalten):

(5) Aktuelles und Praxisfälle bei der IT-Systemprüfung

Referent: Dipl.-Inform. / Dipl.-Finw. Ralph Krüger, CISA, Berlin

Seminargebühr: € 490, ab 2. Teiln. € 450, jeweils zzgl. USt.

Themen des Seminars (Änderungen vorbehalten):

(6) Einsatz von Datenanalysen bei der Abschlussprüfung

Referent: Dipl.-Inform. / Dipl.-Finw. Ralph Krüger, CISA, Berlin

Seminargebühr: € 490, ab 2. Teiln. € 450, jeweils zzgl. USt.

Themen des Seminars (Änderungen vorbehalten):

Nachfolgend der Download der Anlagen 1 und 2

Dieser Newsletter ist ein kostenloser Service der FARR Wirtschaftsprüfung GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Berlin. Die Erscheinungsweise ist drei bis vier Mal pro Jahr.

Verantwortlich:

WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr - Geschäftsführer
Cicerostraße 2, 10709 Berlin
Telefon: 030 / 263498-30
Telefax: 030 / 263498-31
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Internet: www.farr-wp.de
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