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Sehr geehrte Damen und Herren,
sehr geehrte Berufskolleginnen und -kollegen,

Sie erhalten heute den FARR-WP-Newsletter Nr. 61. Zunächst ist auf den neuen Aufsatz von Dr. Farr hinzuweisen: „Der neue Prüfungsbericht 2018/2019 - Auswirkungen von IDW PS 450 n.F. und des neuen umfangreichen Bestätigungsvermerks“ (WPg 18.2018, S. 1130 ff.).

Viel Spaß beim Lesen des Newsletters, natürlich auch bei den Witzen.

Übrigens: Kennen Sie die aktuelle Reihenfolge der großen WP-Gesellschaften (Inlandsumsatz 2017 in Mio. €)?

Quelle: Finance Magazin online vom 10.07.2017; FAZ vom 10.07.2018: Der Wirtschaftsprüfermarkt zerfällt.

Der gesamte dt. Markt der Wirtschaftsprüfer ist nach Angaben von Lünendonk in 2017 um 7,4 % auf 14,5 Mrd. Euro gewachsen. Dabei haben die Big 4 zusammen den Umsatz in 2017 um 15,8 % (2016: um 11,8 %) erhöht und haben jetzt einen Marktanteil von zusammen 48 % (2016: 46 %).

Mit kollegialen Grüßen aus Berlin
Ihr Dr. Wolf-Michael Farr

a) PfQK müssen Ihre Fortbildung der WPK nachweisen; Übergangsfrist bis 16.06.2019

• Übergangsregelung für den Nachweis der Fortbildung als PfQK: Nach § 136 Abs. 3 WPO n.F. ist der erste Nachweis der speziellen Fortbildung nach § 57a Abs. 3a Satz 2 Nr. 4 WPO n.F. spätestens bis zum 16.06.2019 zu führen, d.h. der WPK einzureichen. Nachzuweisen sind 24 Einheiten á 45 Min. in den letzten 3 Jahren.
  
  
• Die Registrierung als PfQK kann widerrufen werden, wenn die Voraussetzungen für die Registrierung als PfQK entfallen sind (§ 57a Abs. 3a WPO n.F.). Dies gilt u.a. auch dann, wenn der PfQK in den letzten drei Jahren keine spezielle Fortbildung in der QK nachweisen kann. Die fehlende Fortbildung war nach bisherigem Recht (bis 2016) kein regulärer Grund zum Widerruf als PfQK.
  
  
• Praxishinweis der WPK zu Anforderungen an PfQK:
  WP / StB G. Schorr (Mitglied der KfQK) hat jüngst einen zusammenfassenden Hinweis hierzu verfasst (WPK Magazin 3/2018, S. 39 ff.), mit folgenden Punkten:
  1. Hintergrund
  2. Tätigkeit im Bereich gesetzlicher Abschlussprüfungen
  3. Fortbildung

b) Unser Seminarangebot in 2018 zur Spezialfortbildung für bereits registrierte PfQK

Das eintägige Seminar (update mit Fallstudie) richtet sich speziell an PfQK, die sich regelmäßig einmal pro Jahr updaten lassen möchten. Es ist von der WPK als Spezialfortbildung für PfQK mit 8 Einheiten á 45 Min. anerkannt (Schreiben der WPK vom 06.03.2018).

Kurzfristige Termine in 2018/2019 (weitere Termine auf der Webseite und Anlage 1):

- 07.12.18 Düsseldorf, Kurs-Nr. 586
- 25.01.19 Berlin, Kurs-Nr. 585

Referent: WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr, reg. PfQK (er hat 180 QK durchgeführt).

Seminargebühr: € 460 (ab 2019: € 470), ab 2. Teiln. € 420 (ab 2019: € 430), jeweils zzgl. USt.

Gliederung des Seminars (Aktualisierung vorbehalten)

A. Das System der Qualitätskontrolle

• Die Berufssatzung (BS WP/vBP)
• Die Satzung für Qualitätskontrolle (SaQK)
• Die Hinweise der KfQK zur Qualitätskontrolle
• Tätigkeitsbericht der KfQK sowie Hinweise hierzu im WPK Magazin
• Anforderungen an den PfQK (Voraussetzungen für die Auftragsannahme)

B. Das Qualitätssicherungssystem der Praxis als Prüfungsgegenstand der Qualitätskontrolle

• Anforderungen an das Qualitätssicherungssystem (Sollsystem)
  • 55b WPO, §§ 8, 50 ff. BS WP/vBP
• IDW QS 1 (Stand: 09.06.2017)
• Besonderheiten bei der Prüfung des QSS von Kleinpraxen 
  (Hinweis der KfQK vom 25.10.2016) und Skalierung der QK

C. Die Durchführung der Qualitätskontrolle und die Berichterstattung über die durchgeführte Qualitätskontrolle

• Prüfung der Vollständigkeit der Grundgesamtheit der Auftragsabwicklung 
  (Hinweise der KfQK vom 07.03.2017 und vom 05.10.2016)
• IDW PS 140 n.F., IDW PH 9.140 und Aufsatz der KfQK
• Fallstudie mit Arbeitshilfen (=> 10 Prozessschritte)
  
  1. Auftragsannahmeprozess und Informationsgewinnung
  2. Auftragsplanung (Risikoorientierung, Prüfungsstrategie und Prüfungsprogramm)
  3. Beurteilung der Praxisorganisation
  4. Beurteilung der Abwicklung von Aufträgen
  5. Beurteilung der Nachschau
  6. Ableitung des Prüfungsurteils (Würdigung aller Prüfungsfeststellungen, Prüfungshemmnisse)
  7. Sonderprüfungen, Folgeprüfungen (insb. bei zuvor erteilten Maßnahmen durch die KfQK)
  8. Schlussbesprechung und Dokumentation
  9. Qualitätskontrollbericht (akt. FARR-Musterbericht)
  10. Qualitätssicherung bei der QK (Berichtskritik / Nachschau)

a) Aufsicht der WPK zum Thema Geldwäscheprävention in der WP-Praxis

• Zuständige Aufsichtsbehörde für die Durchführung des GwG ist für WP/vBP die WPK (§ 57 Abs. 2 Nr. 17 WPO; § 50 Nr. 6, § 51 Abs. 1 GwG).
  
  
• § 51 Abs. 2 GwG: Die WPK kann im Rahmen der ihr gesetzl. zugewiesenen Aufgaben die geeigneten und erforderlichen Maßnahmen und Anforderungen treffen, um die Einhaltung der im GwG festgelegten Anforderungen sicherzustellen.
  
  
• § 51 Abs. 3 GwG: Die WPK kann bei den WP/vBP Prüfungen zur Einhaltung der im GwG festgelegten Anforderungen durchführen:
  • Die Prüfungen können ohne besonderen Anlass erfolgen.
  • Häufigkeit und Intensität dieser Prüfungen haben sich am Risikoprofil der WP/vBP bzgl. Geldwäsche zu orientieren (=> regelmäßige Neubewertung).
    
    
• Aufsichtssystem der WPK => Versand eines Fragebogens
  • Auf www.wpk.de im geschützten Mitgliederbereich veröffentlicht; entspricht dem Fragebogen der StBK.
  • Inhalt: Zwecke, Sensibilisierung für Pflichtenlage nach GwG im Wege der Selbstüberprüfung durch WP/vBP und Selbstauskunft zur Erfüllung der GwG-Pflichten:
    Der Fragebogen geht nur an eine kleine Anzahl von Praxen:
    => Ziehen einer Stichprobe aus allen WP/vBP-Praxen i.H.v. 1 % pro Jahr.
    => Zusätzlich eine Big4 und eine Next-20-Gesellschaft pro Jahr.
  • Die angefragten Praxen haben eine Auskunftspflicht (§ 52 Abs. 1 GwG).
  • Auswertung der Rückläufe: erhöhtes Geldwäscherisiko?,
    Verdacht von Verstößen gegen GwG-Pflichten?
  • Weiterer Ablauf: Recherche, Korrespondenz, evtl. Überprüfung vor Ort in den Praxisräumen (in Ausnahmefällen).
  • Würdigung der Ergebnisse durch den Vorstand der WPK.
  • Bei Pflichtverletzungen ggf. Verhängung von Maßnahmen i.S.v. § 51 Abs. 9 Nr. 1d GwG:
    => Verwarnung
    => Bußgeld (max. 100 T€ bzw. 1 Mio. €)
    => Abberufung von Geldwäschebeauftragten oder Mitgliedern der GF.
    
    
• Neustart bei der Zentralstelle für Finanztransaktionsuntersuchungen (= FIU)
  
  Gut ein Jahr nach ihrer Gründung und nach zuletzt heftiger Kritik an ihrer mangelhaften Arbeit startet die FIU einen Neubeginn im Kampf gegen Geldwäsche. Mit neuem Leiter Christof Schulte (bisher: Generalzolldirektion) und Aufstockung der Mitarbeiter von 165 auf 475.

b) Überarbeiteter IDW Praxishinweis 2/2012: Empfehlungen für die Ausgestaltung des Risikomanagements zur Geldwäscheprävention in der WP-Praxis

Das IDW hat den Praxishinweis vor dem Hintergrund der 4. EU-Geldwäscherichtlinie und der Reform des Geldwäschegesetzes überarbeitet (Stand: 08.06.2018; IDW Life 07/2018, S. 701 ff.; WPg 19.2018, S. 1197). Die Überarbeitung betraf vor allem:

• die Risikoanalyse in der WP-Praxis
• Einzelfragen zur Identifizierung
• die Unterlassung der Verdachtsmeldung bei berufsrechtl. Verschwiegenheitspflicht
• die Einrichtung von (internen) Hinweisgebersystemen.

Die Grob-Gliederung des IDW Praxishinweis 2/2012 sieht wie folgt aus:

c) Muster-Geldwäscherichtlinie

Die Anwendungshinweise der WPK zum GwG empfehlen in Tz. 24 für WP-Praxen die Erstellung einer praxisinternen „Geldwäscherichtlinie“. Als Vorlage dazu kann man die fünfseitige Arbeitshilfe im IDW-Praxishandbuch zur Qualitätssicherung 2017/2018, 11. Aufl. (A-4.1.5. Mustergeldwäscherichtlinie) verwenden. Dabei ist jedoch zu beachten, dass dieses Muster noch auf dem - inzwischen veralteten - Stand vor Umsetzung der 4. EU-Geldwäscherichtlinie basiert. Der Arbeitskreis „Geldwäsche“ des IDW entwickelt gerade ein überarbeitetes Muster (kommt dann in der Neuauflage des IDW-Praxishandbuchs 2018/2019, 12. Auflage).

d) Auswirkungen von Verstößen des Prüfungsmandanten gegen das Geldwäschegesetz

Nach § 321 Abs. 1 Satz 3 HGB hat der Abschlussprüfer über festgestellte Verstöße gegen gesetzl. Vorschriften im Prüfungsbericht zu berichten, und zwar im Abschnitt „Sonstige Unregelmäßigkeiten“ (sog. „Redepflicht; vgl. dazu IDW PS 450 n.F., Tz. 42 ff., hier Tz. 48 ff.). Darunter fallen auch Verstöße gegen das Geldwäschegesetz. 

Zum Geldwäschegesetz vgl. die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 1/2018“ (A. TOP 4).

Quellen:

• Bundesamt für Justiz: Pressemitteilung Nr. 03/2017 v. 26.10.2017: Jahresabschlüsse für das Geschäftsjahr 2016: Fristablauf für die Offenlegung beachten; StBK Berlin Newsletter 27/2017 v. 30.10.2017; ferner WPg 22.2017, S. 1314.
• IDW: Fachlicher Hinweis: Aufgaben des Abschlussprüfers im Zusammenhang mit der Offenlegung von Abschlussunterlagen nach dem EHUG (Stand: 21.02.2007).
• IDW Praxishandbuch 2017 / 2018: 11. Aufl., Düsseldorf 2017, B-9.1. Leitfaden für die Prüfung der Offenlegung.
• WPK: Neue Anforderungen an die Offenlegung von Abschlüssen nach BilRUG, WPK Magazin 3/2017, S. 25; ferner WPK Magazin 4/2017, S. 40 f.

a) Neue Offenlegungsregeln durch das BilRUG 

• Das BilRUG sieht für JA ab GJ 2016 folgende neue Offenlegungsvorschriften vor (Art. 75 Abs. 1 EGHGB).
• Die Offenlegungsfrist lautet jetzt „binnen des Jahres“ (§ 325 Abs. 1a HGB). Es besteht keine Möglichkeit der Fristverlängerung
  => Der JA 31.12.2017 muss spätestens bis zum 31.12.2018 offengelegt werden.
• Die Unterlagen sind stets in deutscher Sprache offenzulegen (§ 325 Abs. 1 HGB).
• Folgende Unterlagen sind beim Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers einzureichen (§ 325 Abs. 1 HGB):
  1. Der festgestellte JA bzw. der gebilligte KA.
  2. Der Lagebericht (ab 2018 ggf. mit der neuen Anlage „Entgeltbericht“) bzw. Konzernlagebericht.
  3. Der Bestätigungs- bzw. Versagungsvermerk (eine fristwahrende Nachreichung des Bestätigungsvermerks ist ab GJ 2016 nicht mehr möglich!).
  4. Der Bericht des Aufsichtsrats und die Entsprechenserklärung nach § 161 AktG (kann beides auch ohne Sanktionen nach Vorliegen „unverzüglich“ nachgeliefert werden).
  5. Der Ergebnisverwendungsbeschluss (§ 325 Abs. 1b Satz 2 HGB; der Ergebnisverwendungsvorschlag ist ja regelmäßig bereits Teil des Anhangs); der Beschluss kann auch gemeinsam mit den anderen Unterlagen offengelegt werden; die kleine Gesellschaft braucht den Ergebnisverwendungsvorschlag bzw. -beschluss nicht in den Anhang aufzunehmen (§ 288 Abs. 1 HGB) und damit auch nicht offenzulegen. Insb. bei einem Gesellschafter galt bisher die „Schutzklausel“ des § 325 Abs. 1 Satz 4 HGB a.F., die - obwohl gestrichen - wohl weiter gelten soll (wegen Datenschutz).
  6. Weiterhin ist das Datum der Feststellung des JA oder der Billigung des KA bei der Offenlegung anzugeben (§ 328 Abs. 1a Satz 1 HGB).

b) Was hat der WP/StB mit der Offenlegung zu tun?

Für den WP/StB ergeben sich im Zusammenhang mit der Offenlegung der Abschlussunterlagen seiner Mandanten drei Problembereiche:

(1) Erstellung des Offenlegungs- / Testatsexemplars durch den Abschlussprüfer
(2) Unterstützung bei der Offenlegung durch den WP/StB
(3) Prüfung der Offenlegung im Rahmen der (nächsten) Abschlussprüfung

Zu (1) Erstellung des Offenlegungs- / Testatsexemplars durch den Abschlussprüfer

Vor der Rechtslage des EHUG (gilt seit GJ 2006) diente das Original des Testatsexemplars (in Papier) zur Erfüllung der Offenlegungspflichten beim Handelsregister. Das Zweit-Exemplar verblieb beim Mandanten und das Dritt-Exemplar beim APr.

Seit EHUG ist nach wie vor ein gebundenes Testatsexemplar zum Verbleib beim geprüften Unternehmen auszuliefern, da die Unterzeichnung der Unterlagen weiterhin vorgeschrieben ist (§§ 244, 322 Abs. 7 HGB). Zum Zwecke der Offenlegung sind JA / LB und der BV des APr elektronisch beim eBAnz einzureichen.

Mandanten treten daher an den APr heran, das Testatsexemplar in Form einer elektronischen Datei zu liefern, die von eBAnz für die Offenlegung akzeptiert wird. Aus dem fachlichen Hinweis des IDW (Stand: 21.02.2007) ergibt sich hierzu Folgendes:

• Pflicht zur Auslieferung des gebundenen Testatsexemplars in Papierform an das geprüfte Unternehmen (Beendigung des Werkvertrags)
• Pflicht ist Teil der Hauptpflicht aus dem Prüfungsauftrag
• APr hat sicherzustellen, dass die Unterlagen keinen Übertragungsfehler aufweisen
• Einzureichende Unterlagen müssen in eine elektronische Datei transformiert werden (keine elektronische Signatur notwendig)
• APr sollte die Testatsdatei erst dann an den Mandanten übermitteln, wenn auch das gebundene Testatsexemplar mit Unterschrift und Siegel an den Mandanten (zeitgleich) versandt wurde

Zu (2) Unterstützung bei der Offenlegung durch den WP/StB

Auch wenn die Offenlegungspflicht die gesetzlichen Vertreter der KapG selbst trifft, können sie diese Aufgabe delegieren (z. B. an den WP/StB). Nach Ansicht des IDW (vgl. fachlicher Hinweis vom 21.02.2007) sollte der WP allerdings nicht vertraglich vereinbaren, dass er im Auftrag des Unternehmens die Offenlegungspflichten übernimmt, und zwar aus drei Gründen:

• APr verfügt nicht immer über die übrigen offenzulegenden Unterlagen
• APr kann die erforderlichen Angaben (z. B. Datum der Feststellung des JA) nicht aus eigener Kenntnis machen
• Die fristgerechte und vollständige Erfüllung der Offenlegungspflichten stehen unter starkem Sanktionsdruck (=> wer zahlt dann bei Fehlern das Ordnungsgeld von 2.500 € oder mehr?).

Wenn der WP/StB hier dennoch helfen möchte, dann muss er eine differenzierte Vereinbarung mit dem Mandanten abschließen (zu regeln sind insb. die Verantwortung für die Offenlegung, die Unterschrift des Mandanten unter die offenzulegenden Unterlagen, das Honorar, etc.); vgl. dazu den Hinweis der BStBK vom 03./04.2017 (Hinweise zur Offenlegung nach den §§ 325 ff. HGB; www.bstbk.de).

Zu (3) Prüfung der Offenlegung im Rahmen der (nächsten) Abschlussprüfung

Der APr ist nicht verpflichtet, die Offenlegung auf Vollständigkeit oder auf inhaltliche Richtigkeit zu überprüfen (vgl. WPH 2017, Bd. 1, 15. Aufl., N 19 ff.).

Erfährt der APr aber von unzutreffenden Veröffentlichungen unter Verwendung seines BV, hat er einen zivilrechtlichen Anspruch auf Unterlassung; in gravierenden Fällen ist er gehalten, den Vorstand / AR zu ersuchen, eine Richtigstellung zu veranlassen (vgl. IDW PS 400 n.F., Tz. 102).

Wird dem APr während seiner Prüfung bekannt, dass die Offenlegungspflichten bzw. -fristen nicht erfüllt wurden, hat er darauf in seinem Prüfungsbericht hinzuweisen („Redepflicht“; § 321 Abs. 1 Satz 3 HGB => vgl. IDW PS 450 n.F., Tz. 50).

Quellen: 

• FARR-Prüfercheckliste Nr. 3: Checkliste für die Inventurbeobachtung, 4. Aufl.
• FARR-Prüfercheckliste Nr. 6: Checkliste für die Inventurbeobachtung im Material- und Warenlager, 3. Aufl.; steht auch in DATEV AP Comfort zur Verfügung.
• IDW PS 301: Prüfung der Vorratsinventur (Stand: 24.11.2010).
• Graumann: Prüfung der Inventur – Grundsätze und Handlungsempfehlungen, WP-Praxis 8/2018, S. 246 ff.

Alle Jahre wieder steht zum Jahresende bei vielen Unternehmen die Verpflichtung zur Inventur und deren Prüfung (Inventurbeobachtung) an. Für alle Kaufleute, die nach den handelsrechtlichen oder steuerlichen Vorschriften (§§ 240, 241 HGB und §§ 140, 141 AO) Bücher führen und im Laufe des Geschäftsjahrs keine permanente Inventur vornehmen, ergibt sich zum Jahresende die Notwendigkeit zu Bestandsaufnahmen als Voraussetzung für die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung. Die Bestandsaufnahmen sind grundsätzlich am Abschlussstichtag vorzunehmen. Aufgrund der oft sehr zeitaufwendigen Inventurarbeiten gibt es folgende Erleichterungen für die Inventurarbeiten:

(1) Bei der sog. zeitnahen Inventur können die Bestandsaufnahmen innerhalb von 10 Tagen vor oder nach dem Abschlussstichtag stattfinden. Zwischenzeitliche Bestandsveränderungen durch Ein- oder Verkäufe sind zuverlässig festzuhalten.

(2) Bei der zeitlich verlegten Inventur können die Bestandsaufnahmen innerhalb der letzten 3 Monate vor oder der ersten 2 Monate nach dem Abschlussstichtag vorgenommen werden. Diese Inventur erfordert eine wertmäßige Fortschreibung bzw. Rückrechnung der durch die Inventur ermittelten Bestände zum Abschlussstichtag. Eine nur mengenmäßige Fortschreibung / Rückrechnung reicht nicht aus.

Für Bestände, die durch Schwund, Verderb und ähnliche Vorgänge unvorhersehbare Abgänge erleiden können und für besonders wertvolle Güter ist nur die Stichtagsinventur zulässig. Zu beachten ist hier, dass Steuervergünstigungen wie das Verbrauchsfolgeverfahren, die auf die Zusammensetzung der Bestände am Abschlussstichtag abstellen, nicht in Anspruch genommen werden dürfen.

(3) Bei der sog. Einlagerungsinventur mit automatisch gesteuerten Lagersystemen (z. B. nicht begehbare Hochregallager) erfolgt die Bestandsaufnahme laufend mit der Einlagerung der Ware (=> Bedenken bei nicht bewegten Gegenständen).

(4) Das Stichproben-Inventurverfahren erlaubt eine Inventur mit Hilfe anerkannter mathematisch-statistischer Methoden auf Grund von Stichproben. Die Stichprobeninventur muss den Aussagewert einer konventionellen Inventur haben (wenn die statistischen Aussagen einen Sicherheitsgrad von 95 % erreichen und relative Stichprobenfehler 1 % des gesamten Buchwerts nicht überschreiten). Hochwertige Güter und Gegenstände, die einem unkontrollierten Schwund unterliegen, sind nicht in dieses Verfahren einzubeziehen.

(5) Das Festwertverfahren kann auf Sachanlagen sowie Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe angewendet werden. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände im Gesamtwert für das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung sind, der Bestand in Größe, Zusammensetzung und Wert nur geringen Veränderungen unterliegt und die Gegenstände regelmäßig ersetzt werden. Eine körperliche Inventur ist bei diesen Gegenständen i.d.R. alle drei Jahre (in Ausnahmefällen nach fünf Jahren) oder bei wesentlichen Mengenänderungen sowie bei Änderungen in der Zusammensetzung vorzunehmen.

(6) Bei Anwendung des Verfahrens der permanenten Inventur ist darauf zu achten, dass bis zum Abschlussstichtag alle Vorräte nachweislich einmal aufgenommen worden sind. Darüber ist ein Nachweis zu führen.

Folgende Punkte sind bei der Bestandsaufnahme unbedingt zu beachten:

• Alle Vermögensgegenstände (Wirtschaftsgüter) sind lückenlos und vollständig zu erfassen.
• Die Aufzeichnungen sind so zu führen, dass eine spätere Nachprüfung möglich ist.
• Die Bestandsaufnahmelisten sollten so gegliedert werden, dass sie den räumlich getrennt gelagerten Vorräten entsprechen.
• Diese Listen sind von den aufnehmenden Personen abzuzeichnen.
• Wenn nötig sind die Bestandsaufnahmen durch ansagende Personen und aufschreibende Mitarbeiter durchzuführen.
• Fremdvorräte (Kommissionswaren) sind getrennt zu lagern und ggf. gesondert zu erfassen.
• Eigene Vorräte sind immer zu erfassen (auch minderwertige Vorräte, rollende oder schwimmende Waren).
• Bei der Inventur können Diktiergeräte verwendet werden. Tonbänder können gelöscht werden, wenn alle Angaben in die Inventurlisten übernommen wurden.
• Inventuranweisungen, Aufnahmepläne, Originalaufzeichnungen und die endg. Bestandsaufnahmelisten sind aufzubewahren.

Der Abschlussprüfer hat die Inventur des Anlagenvermögens und der Vorräte zu überprüfen. Vgl. hierzu IDW PS 301 (=> siehe oben); in Abschn. 4 stehen Einzelheiten, auf was bei der Inventurprüfung zu achten ist. Als Arbeitshilfe werden folgende zwei FARR-Prüferchecklisten (IDW-Verlag, siehe oben bei Quellen) empfohlen:

• Nr. 3: für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Waren, unfertige Erzeugnisse / Leistungen und für Sachanlagen
• Nr. 6: für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (Materiallager) sowie Waren

Quellen:

• Farr: Die „kleine“ jährliche Nachschau nach § 55b Abs. 3 WPO - Abgrenzung zur umfassenden regelmäßigen Nachschau, WPg 23.2017, S. 1368 ff.
• Petersen: Nachschau: Wie werden die sensiblen Unterlagen am besten verwahrt?, WPK Magazin 4/2016, S. 23 f.

Die Nachschau ist aufgrund des APAReG seit 17.06.2016 nunmehr auch gesetzlich geregelt (§ 55b Abs. 3 WPO), d.h. die erste jährliche gesetzliche Nachschau hätte eigentlich bis zum 16.06.2017 erfolgt sein müssen, die zweite jährliche Nachschau bis zum 16.06.2018, usw. (vgl. dazu Farr, WPg 23.2017, S. 1368 ff.).

Die Nachschau dient nicht nur der internen Qualitätssicherung, sondern sie kann auch Gegenstand der Aufsicht sein (PfQK,WPK, APAS). Da jede Aufsicht - aufgrund der Verschwiegenheitspflicht des WP/vBP – nur in die für sie relevanten Unterlagen einsehen kann, sollten die Nachschauunterlagen auch getrennt verwahrt werden. Man muss unterscheiden zwischen Nachschauunterlagen (Nachschaubericht, Nachschaufragebögen, Nachschauordner), die man dem PfQK oder dem Inspektor vorlegen kann und solchen, die man niemand vorlegen darf (z.B. freiw. Prüfungen und Prüfungen nach PublG).

Wegen Einzelheiten hierzu vgl. Petersen, WPK Magazin 04/2016, S. 23 f. und die Veranstaltungsreihen „WP aktuell 1/2018“ (D. TOP 1) sowie „WP aktuell 1/2019“ (C. TOP 3).

Wichtige fachliche Themen und Stichworte für Sie herausgestellt:

a) Seite 22: Digitalisierungskompass der WPK 
(=> vgl. unten TOP 8 sowie „WP aktuell 1/2019“)

b) Seite 32 ff.: Praxishinweis der WPK

• Mitwirkung Dritter an der Berufsausübung (§§ 50, 50a WPO) 
  (=> unten TOP 10 sowie „WP aktuell 2/2018“ (B. TOP 4))
• Mitgliedschaft in einem Netzwerk (=> unten TOP 10)
• Anforderungen für Prüfer für Qualitätskontrolle

c) Seite 42: Anforderungen aus der DSGVO an WP / vBP-Praxen 
(=> vgl. unten TOP 9)

d) Seite 42: Hinweise für die Ausschreibung von Dienstleistungen von WP / vBP aktualisiert

e) Seite 43: WP / vBP als betrieblicher Datenschutzbeauftragter des Mandanten (grds. zulässig, aber drei Probleme: Berufshaftpflichtversicherung, gleichzeitig Jahresabschlussprüfung und steuerliche Betrachtung, hier Gewerblichkeit der Einkünfte)

f) Seite 61: Schutz von Geschäftsgeheimnissen gestärkt - BMJV und Bundeskabinett folgen der Anregung der WPK einer Bereichsausnahme für WP / vBP

g) Seite 66 ff.: Auswirkungen des APAReG auf die Durchführung von Qualitätskontrollen (Aufsatz von Eckert / Gunia / Hug / Rittmann / Schweren / Voshagen)

Quellen: WPK-Newsletter vom 13.07.2018; WPK Magazin 3/2018, S. 22; ferner www.wpk.de/digitalisierung.

Die WPK hat Mitte Juni 2018 auf ihrer Internetseite den „Digitalisierungskompass“ veröffentlicht (zuständig bei der WPK: WP Michael Weber; Tel.: 030-726161-122).

Mit diesem ersten Baustein der neuen Rubrik „Digitalisierung“ möchte die WPK WP/vBP bei ihren Überlegungen zur Digitalisierung der eigenen Kanzlei unterstützen.

Der „Digitalisierungskompass“ besteht aus folgenden 4 Bereichen:

(1) Im Bereich Digitalisierung im Berufsstand werden dem Nutzer Hinweise zur Entwicklung einer Digitalisierungsstrategie für die eigene Praxis gegeben. Zudem werden Punkte mit allgemeiner Relevanz, wie Datenanalyse und Datenschutz, erläutert.

(2) Unter Digitalisierungsbereiche und -möglichkeiten werden die idealtypischen Geschäftsbereiche einer WP/vBP-Praxis dargestellt. Für die Abschlussprüfung, die damit verbundene Praxisorganisation und die Qualitätssicherung werden Möglichkeiten für eine Digitalisierung aufgezeigt und die sich daraus ergebenen Vorteile erläutert.

(3) Im Bereich Praxistypologien werden vier idealtypische Praxistypen dargestellt, die sich in der Komplexität der Praxis und der Komplexität der Mandate unterscheiden. Je nach Praxistyp ergeben sich unterschiedliche Ansätze für eine Digitalisierungsstrategie. In einer Übersicht wird für jeden Praxistyp eine mögliche Priorisierung bei der Umsetzung der Digitalisierungsmöglichkeiten dargestellt.

(4) Im Bereich Softwarelösungen werden die aufgezeigten Digitalisierungsbereiche mit am Markt erhältlichen Softwarelösungen verknüpft. Der Nutzer des Digitalisierungskompasses kann sich so einen ersten Überblick über den Leistungsumfang der einzelnen Produkte verschaffen.

Hier ist u.a. auch das FARR-NIEMANN-QSS (als Software oder Online-Version) vertreten (vgl. unten TOP 17).

Wegen Einzelheiten vgl. die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 1/2019“ (A. TOP 3).

Quellen: WPK: Anforderungen aus der Datenschutz-Grundverordnung an WP/vBP-Praxen (Stand: 07/2018), www.wpk.de/mitglieder/praxishinweise/datenschutz.; WPK Magazin 3/2018, S. 42.

Seit 25.05.2018 sind die DSGVO und das BDSG n.F. (2018) anzuwenden. Aus beiden Vorschriften ergeben sich erhöhte Anforderungen an den Nachweis, dass ausreichende Maßnahmen zur Sicherstellung des Datenschutzes ergriffen wurden. Verantwortlicher ist hier die WP/vBP-Praxis selbst. Die folgenden Maßnahmen sollen eine Handlungshilfe für WP/vBP-Praxen sein, wie sie die (neuen) Anforderungen an den Datenschutz umsetzen können. Das Papier der WPK ist wie folgt gegliedert:

Übrigens: In der FAZ vom 03.07.2018 steht: „Datenschutz-Abmahnwelle bislang nur ein Phantom“. Das neue Datenschutzrecht schürt die Furcht vor einer Abmahnwelle gegen Unternehmen. Die Bundesregierung hat schon jetzt beschlossen, dass sie dagegen etwas unternehmen wird. Doch bislang ist von einer Welle kaum etwas zu sehen. Das BMJV strebt jetzt „eine umfassende Abmahnreform an“.

Ferner Hinweis auf den IDW PH 9.860.1 (=> vgl. unten TOP 11)

Wegen Einzelheiten vgl. bereits die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 1/2018“ (A. TOP 5).

a) Praxishinweis zur Mitwirkung Dritter an der Berufsausübung (§§ 50, 50a WPO) (von WP/RA Dr. Gelhausen)

• Quellen: WPK Magazin 3/2018, S. 32 ff.; www.wpk.de/mitglieder/praxishinweise/mitwirkung-dritter-an-der-berufsausuebung
• Mit dem „Gesetz zur Neuregelung des Schutzes von Geheimnissen bei der Mitwirkung Dritter an der Berufsausübung schweigepflichtiger Personen“ hat der Gesetzgeber den bis 08.11.2017 geltenden § 50 WPO durch die §§ 50, 50a WPO ersetzt. Diese regeln nunmehr umfassend die Einbindung Dritter in die Berufsausübung. Danach hat der WP/vBP alle an der Berufsausübung mitwirkenden Personen zur Verschwiegenheit zu verpflichten.
• § 50 WPO betrifft Beschäftigte und andere Personen, die in der Sphäre des WP/vBP tätig sind (z.B. Konzern- oder netzwerkangehörigen Gesellschaften und freie Mitarbeiter).
• § 50a WPO beziehen sich im Wesentlichen auf Tätigkeitsbereiche, die der WP/vBP ausgelagert hat (z.B. IT-Dienstleistungen, Honorarabrechnungen über einen Dienstleister).
• Wegen Einzelheiten vgl. die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2018“ (B. TOP 4); vgl. unten TOP 19.

b) Praxishinweis zur Mitgliedschaft in einem Netzwerk (von WP/StB Petersen)

• Quellen: WPK Magazin 3/2018, S. 35 ff.; www.wpk.de/neu-auf-wpkde/alle/2014/sv/praxishinweis-mitgliedschaft-in-einem-netzwerk/
• Die Mitgliedschaft in einem WP-Netzwerk, die natürliche Personen und Gesellschaften betrifft, kann verschiedene Rechtsfolgen - bis hin zum Anschluss als Abschlussprüfer - auslösen und ist im Rahmen von Inspektionen und externen Qualitätskontrollen von Bedeutung.
• Die Mitgliedschaft in einem Netzwerk ist der WPK zur Eintragung in das öffentliche Berufsregister mitzuteilen (dies hat nur deklaratorische Wirkung).
• WP/StB Petersen informiert mit einem Praxishinweis über Einzelheiten des Netzwerkbegriffs einschl. der Abgrenzung zum Empfehlungsverbund (d.h. kein Netzwerk).

a) IDW Life 07.2018

• IDW EPS 526: Aufsichtsrechtliche Prüfungen und sonstige vergleichbare Tätigkeiten durch Wirtschaftsprüfer bei beaufsichtigten Instituten (Stand: 08.06.2018), IDW Life 07.2018, S. 672 ff.; WPg 14.2018, S. 887.
• IDW RS HFA 50: IFRS-Modulverlautbarung (Stand: 12.06.2018), IDW Life 07.2018, S. 695 ff.
• IDW RH HFA 1.005: Anhangangaben nach § 285 Nr. 18 bis 20 HGB zu bestimmten Finanzinstrumenten (Stand: 08.06.2018), IDW Life 07.2018, S. 696 ff.
• IDW Praxishinweis 2/2012 (aktualisiert): Empfehlungen für die Ausgestaltung interner Sicherungsmaßnahmen zur Geldwäscheprävention in der Wirtschaftsprüferpraxis (Stand: 08.06.2018), IDW Life 07.2018, S. 701 ff.; WPg 19.2018, S. 1197 (vgl. oben TOP 3).

b) IDW Life 08.2018

• IDW PS 270 n.F.: Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rahmen der Abschlussprüfung (Stand: 11.07.2018), IDW Life 08.2018, S. 752 ff.; IDW visuell: WPg 19.2018, S. 1213 ff.
• IDW PH 9.860.1: Prüfung der Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen nach der EU-Datenschutz-Grundverordnung und dem Bundesdatenschutzgesetz (Stand: 19.06.2018), IDW Life 08.2018, S. 777 ff. (vgl. oben TOP 9).
• IDW RS HFA 2: Einzelfragen zur Anwendung von IFRS (Stand: 29.06.2018), IDW Life 08.2018, S. 809 ff.
• IDW S 6: Anforderungen an Sanierungskonzepte (Stand: 16.05.2018), IDW Life 08.2018, S. 813 ff.; Interview dazu mit WP / StB Steffen, WPg 16.2018, S. 1048 ff.
• F&A zu IDW S 6: Zur Erstellung und Beurteilung von Sanierungskonzepten nach IDW S 6 (Stand: 16.05.2018), IDW Life 08.2018, S. 826 ff.

c) IDW Life 09.2018

• IDW Praxishinweis 1/2018: Zielorientierte Ableitung von Indikatoren zur Steuerung und Überwachung der Prüfungsqualität im Rahmen des Qualitätsmanagement-Prozesses nach IDW QS 1 (Stand: 09.08.2018), IDW Life 09.2018, S. 883 ff.
• IDW RS HFA 50: IFRS-Modulverlautbarung, Module IFRS 3-M1 und M2 (Stand: 08.08.2018), IDW Life 09.2018, S. 890 ff.
• IDW S 14: Grundsätze ordnungsmäßiger Begutachtung der gesetzlichen Verkaufsunterlagen über öffentlich angebotene Vermögensanlagen nach dem Vermögensanlagengesetz (Stand: 09.07.2018), IDW Life 09.2018, S. 894 ff.

d) IDW Life 10.2018

• IDW PH 9.140: Zur Durchführung der Qualitätskontrolle (Stand: 20.08.2018), IDW Life 10.2018, S. 935 ff.; WPg 19.2018, S. 1197.
• IDW RS HFA 48 (Forts.): Einzelfragen der Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 - Modifikation finanzieller Vermögenswerte (Stand: 11.09.2018), IDW Life 10.2018, S. 962 ff.
• IDW Praxishinweis 2/2018: Berücksichtigung des Verschuldungsgrads bei der Bewertung von Unternehmen (Stand: 12.09.2018), IDW Life 10.2018, S. 966 ff.; WPg 19.2018, S. 1261.

Die meisten WP’s verwenden ein Auftragsbestätigungsschreiben. Dabei wird häufig das Musterschreiben des IDW (IDW Praxishandbuch 2017/2018, 11. Auflage, A-4.2.3.1.) oder das von DATEV verwendet. Inzwischen gibt es mehrere Gründe für eine Aktualisierung des ABS:

1. das neue Datenschutzrecht (DSGVO, BDSG n.F.) und das neue Geldwäschegesetz (Identitätsnachweis bei Aufnahme der Geschäftsbeziehung)
2. Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen 
   => Hauptansprechpartner (IDW PS 470 n.F.)
3. Entbindung von der Verschwiegenheitspflicht wegen ISA 720 (Rev.) (E-DE)
4. Eindeutig abgegrenzte lageberichtsfremde Angaben (IDW PS 350 n.F., Tz. 15)

Zu a)  Beispiel für eine Formulierung eines Datenschutzhinweises im ABS (Art. 13 EU-DSGVO)

Die im Rahmen des Auftrags- und Mandatsverhältnisses vom Mandanten zur Verfügung gestellten Daten werden einschließlich der personenbezogenen Daten ausschließlich für Zwecke der Auftragsdurchführung im Rahmen der Abschlussprüfung und der Einhaltung gesetzlicher und berufsrechtlicher Anforderungen unter Beachtung der berufsrechtlichen Verschwiegenheitsverpflichtungen verwendet.

Mit den hier (https://... [URL einsetzen, unter der der Datenschutzhinweis gem. Art. 13 EU-DSGVO abrufbar ist]) veröffentlichten Datenschutzhinweisen informieren wir gem. Art. 13 EU-DSGVO über die Verarbeitung personenbezogener Daten im Rahmen unser allgemeinen Geschäftstätigkeit und zum Zwecke der Leistungserbringung im Mandatsverhältnis sowie über die Betroffenenrechte. Wir bitten Sie, die Datenschutzhinweise zu lesen. Auf Anfrage können wir Ihnen die Datenschutzhinweise gerne postalisch zusenden.

Zu b)  Beispiel für eine Formulierung zur Festlegung des Hauptansprechpartners im ABS (so IDW PS 470 n.F., A3 a.E.)

Als „für die Überwachung Verantwortliche“ i.S.v. IDW PS 470 n.F. ist/sind von uns in Ihrem Unternehmen der/die … identifiziert und mit Ihnen vereinbart worden. Als unseren Hauptansprechpartner für die Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen haben wir dabei mit Ihnen Herrn/Frau […] vereinbart.

Mit den für die Überwachung Verantwortlichen Ihres Unternehmens werden wir unter anderem den geplanten Umfang und die Zeitplanung der Prüfung, identifizierte bedeutsame Risiken sowie bedeutsame Prüfungsfeststellungen, einschließlich bedeutsamer Probleme, die wir während unserer Abschlussprüfung feststellen, und alle Beziehungen und sonstigen Sachverhalte, von denen vernünftigerweise angenommen werden kann, dass sie sich auf unsere Unabhängigkeit auswirken, sowie die hierzu getroffenen Schutzmaßnahmen erörtern.

Zu c)  Beispiel für einen Hinweis im ABS zur Entbindung von der Verschwiegenheitspflicht wegen ISA 720 (Rev.) (E-DE)

Der in ISA 720 (Rev.) (E-DE), Tz. 22(e) enthaltenen Verpflichtung des APr, zu den sonstigen Informationen im Bestätigungsvermerk eine Erklärung abzugeben, (1) dass der Abschlussprüfer nichts zu berichten hat, oder (2) die die nicht korrigierte wesentliche falsche Darstellung der sonstigen Informationen beschreibt, kann nur entsprochen werden, wenn der Abschlussprüfer von seiner Verschwiegenheitspflicht (§ 43 Abs. 1 WPO, §  323 Abs. 1 Satz 1 HGB, § 203 Abs. 1 Nr. 3 StGB) wirksam entbunden wurde (ISA 720 (Rev.) (E-DE), D.22.1).

Für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 15.12.2017 beginnen, mit der Ausnahme von Rumpfgeschäftsjahren, die vor dem 31.12.2018 enden, ist diese Verpflichtung i.d.R. auch bei der Prüfung einer Gesellschaft zu beachten, die (1) der Mitbestimmung unterliegt und (2) eine Erklärung zur Unternehmensführung nach § 289f Abs. 4 HGB (Angaben zu Zielgrößen Frauenanteil) abzugeben hat. Bis dahin ist (unverändert) die Erklärung zur Unternehmensführung als „zusätzliche Information“ nach IDW PS 202 kritisch zu lesen.

Zu d)  Eindeutig abgegrenzte lageberichtsfremde Angaben (IDW PS 350 n.F., Tz. 15)

Zu einer Formulierung für das ABS (vgl. Meyer, WP Praxis 5/2018, S. 152):

„Wir behalten uns vor, „lageberichtsfremde“ Angaben auch ohne eine Kennzeichnung im Lagebericht nicht in die Prüfung einzubeziehen, in diesem Falle sind wir verpflichtet, die ungeprüften Angaben im Bestätigungsvermerk einzeln zu benennen und mit dem Hinweis zu versehen, dass diese Angaben nicht geprüft wurden. Erfolgt keine eindeutige Kennzeichnung bzw. Benennung, erstreckt sich das Prüfungsurteil auch auf diese Angaben und die Prüfung dieser Angaben ist dann Bestandteil dieser Auftragsvereinbarung.“

Wegen Einzelheiten verweisen wir auf die Veranstaltungsreihe „WP aktuell 2/2018“ (A. TOP 3) sowie „WP aktuell 1/2019“ (C. TOP 1); vgl. unten TOP 19.

Quellen:

• IDW PS 270 n.F.: Die Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit im Rahmen der Abschlussprüfung (Stand: 11.07.2018), IDW Life 08.2018, S. 752 ff.
• Schüttler: Neue Anhangangabe zur Bestandsgefährdung nach IDW (E) PS 270? - IDW-Vorgabe speziell für kleine Gesellschaften ohne Lagebericht problematisch, WP Praxis 7/2018, S. 213 ff.
• Schüttler: Update: Neue Angabepflicht zur Bestandsgefährdung nach IDW PS 270? – Bundessteuerberaterkammer vertritt andere Meinung als IDW, WP Praxis 9/2018, S. 278 ff.

Anwendungszeitpunkt: Die deutlich überarbeitete Fassung des IDW PS 270 n.F. ist anzuwenden bei Prüfungen von Abschlüssen für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 15.12.2017 beginnen, mit Ausnahme von Rumpf-GJ, die vor dem 31.12.2018 enden, d.h. der Regelfall sind JA ab GJ 2018 (IDW PS 270 n.F., Tz. 13).

„Wesentliche Unsicherheit“: Dieser Begriff wird nunmehr im Einklang mit ISA 570 (Rev.) verwendet. Eine „wesentliche Unsicherheit“ besteht, wenn diese bedeutsame Zweifel an der Fähigkeit des Unternehmens zur Unternehmensfortführung aufwerfen können. Sie wird gleichgesetzt mit dem Begriff „bestandsgefährdende Risiken“ (§ 322 Abs. 2 Satz 3 HGB). Hierbei wird die Rechnungslegung bei Kapitalgesellschaften und bei allen Kaufleuten unterschieden (IDW EPS 270 n.F., Vorbem.):

• Kapitalgesellschaft: Im Fall eines Abschlusses, der nach Rechnungslegungsgrundsätzen zur sachgerechten Gesamtdarstellung aufgestellt wird (§§ 264 ff. HGB), besteht eine wesentl. Unsicherheit, wenn ihre Angaben im Abschluss erforderlich sind, um ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der VFE-Lage zu erreichen.
• Alle Kaufleute: Im Fall eines Abschlusses, der nach Rechnungslegungsgrundsätzen zur Ordnungsmäßigkeit aufgestellt wird (§§ 238 ff. HGB), besteht eine wesentl. Unsicherheit, wenn entsprechende Erläuterungen im Abschluss erforderlich sind, um einen irreführenden Abschluss zu vermeiden.

Neue Angabepflicht: Der neue IDW PS 270 legt nun erstmals dar, dass eine Angabepflicht über eine wesentliche Unsicherheit in sämtlichen HGB-Abschlüssen besteht:

• Das bedeutet eine neue Angabepflicht im Anhang. Im Lagebericht besteht unverändert die Notwendigkeit, eine solche wesentliche Unsicherheit (= bestandsgefährdende Risiken) anzugeben.
• Bei Nicht-Kapitalgesellschaften, die keinen Anhang erstellen, ist laut IDW die Angabe „unter der Bilanz“ sachgerecht (es gibt auch andere Literaturmeinungen).

Falls der Abschlussprüfer zu der Schlussfolgerung kommt, dass eine wesentliche Unsicherheit beim Going Concern besteht, hat er festzustellen, ob die entspr. Angaben hierzu im Anhang (bzw. unter der Bilanz) und ggf. im LB gemacht wurden (IDW PS 270 n.F., Tz. 24).

Hinweis im Bestätigungsvermerk: Haben die gesetzl. Vertreter angemessene Angaben gemacht, hat der Abschlussprüfer einen gesonderten Abschnitt bezogen auf die wesentliche Unsicherheit in seinen Bestätigungsvermerk aufzunehmen (IDW PS 270 n.F. Tz. 24 und Anlage 1) => Formulierungsvorschlag:

„Wesentliche Unsicherheiten im Zusammenhang mit der Fortführung der Unternehmenstätigkeit

Wir verweisen auf Angabe A im Anhang, in der die gesetzlichen Vertreter darlegen, dass sich die Gesellschaft in einer angespannten Liquiditätssituation befindet. Wie in Angabe A dargelegt, weist dies auf das Bestehen einer wesentlichen Unsicherheit hin, die bedeutsame Zweifel an der Fähigkeit der Gesellschaft zur Fortführung der Unternehmenstätigkeit aufwerfen kann und ein bestandsgefährdendes Risiko im Sinne des § 322 Abs. 2 Satz 3 HGB darstellt.

Unser Prüfungsurteil ist bezüglich dieses Sachverhalts nicht modifiziert. […]“

Haben die gesetzl. Vertreter dagegen keine angemessenen Angaben gemacht, dann hat der Abschlussprüfer, sein Prüfungsurteil einzuschränken (oder zu versagen) und im Abschnitt „Grundlage für das eingeschränkte (versagte) Prüfungsurteil“ des Bestätigungsvermerks darzulegen, dass eine wesentliche Unsicherheit besteht und dass dieser Sachverhalt im Abschluss nicht angemessen angegeben ist (IDW PS 270 n.F., Tz. 31).

Fazit: Nach IDW PS 270 n.F. haben künftig bestandsgefährdende Unternehmen aller Größen und Rechtsformen im Anhang (bzw. unter der Bilanz) anzugeben, dass sie bestandsgefährdet sind und was die gesetzl. Vertreter dagegen zu tun beabsichtigen; die Angabe ist damit auch offenlegungspflichtig.

Erstellungsaufträge: Diese Angabepflicht gilt nach Meinung des IDW wohl nicht nur für Abschlussprüfungen, sondern auch für Erstellungen. Hier stellt sich die Frage, ob die Angabepflicht mangels Grundlage im HGB wirklich besteht, denn ein Prüfungsstandard kann keinen gesetzl. Vertreter zu einer Anhangangabe verpflichten, die weder Gesetz noch Kommentierung kennt (so Schüttler, WP Praxis 7/2018, S. 213).

Die Bundessteuerberaterkammer erklärt diese Anhangangabe für freiwillig. Das Fehlen einer nur freiwilligen Angabe darf bei der Abschlussprüfung aber nicht zur Einschränkung des Bestätigungsvermerks führen.

a) Inkrafttreten der Verordnung über die Ausgestaltung der GmbH-Gesellschafterliste am 01.07.2018

Durch die Verordnung hat der Gesetzgeber von seiner Kompetenz über die Ausgestaltung der Gesellschafterliste Gebrauch gemacht (§ 40 Abs. 4 GmbHG). Nachdem das Gesetz zur Umsetzung der 4. EU-Geldwäscherichtlinie die Anforderungen an die in die Gesellschafterliste der GmbH aufzunehmenden Angaben deutlich verschärft hatte, beseitigt die GesLV zumindest teilweise die seit der Änderung des § 40 GmbHG bestehenden Rechtsunsicherheiten.

b) Ausgangslage und Hintergrund der erhöhten Anforderungen an die Gesellschafterliste

Fast jede GmbH erfährt im Laufe der Zeit einen Gesellschafterwechsel, z.B. durch den Austritt eines Gesellschafters oder die Aufnahme eines neuen Gesellschafters in die Gesellschaft. Veränderungen können aber auch im Umfang der Beteiligung, z.B. durch Hinzuerwerb neuer Geschäftsanteile, erfolgen. Während vor der Änderung des § 40 GmbHG nur Name, Vorname, Geburtsdatum und Wohnort der Gesellschafter sowie die Nennbeträge und laufenden Nummern in der Gesellschafterliste anzugeben waren, ist seit 26.06.2017 darüber hinaus die durch den jeweiligen Nennbetrag eines Geschäftsanteils vermittelte jeweilige prozentuale Beteiligung am Stammkapital zu nennen. Hält ein Gesellschafter mehr als einen Geschäftsanteil, ist in der Liste der Gesellschafter zudem der Gesamtumfang der Beteiligung am Stammkapital als Prozentsatz gesondert anzugeben (§ 40 Abs. 1 Satz 3 GmbHG).

Hintergrund der höheren Anforderungen an die Gesellschafterliste ist die durch die Novellierung des Geldwäschegesetzes und Einführung eines elektronischen Transparenzregisters bezweckte erleichterte Identifizierung des wirtschaftlich Berechtigten. Die Ausgestaltung der zusätzlichen Anforderungen an die Gesellschafterliste wurde hingegen, insb. im Hinblick auf die Angabe der prozentualen Beteiligung am Stammkapital, uneinheitlich beurteilt und führte mehrfach dazu, dass das Registergericht die einzureichende Gesellschafterliste beanstandete. Kontrovers diskutiert wurde dabei die Frage, ob und inwieweit prozentuale Angaben gerundet werden dürfen und ob die Darstellungsweise („< 1 %“) den gesetzlichen Anforderungen genügt.

c) Neuregelung durch die GesLV

Die Gesellschafterlistenverordnung enthält als wesentliche Neuerung zunächst die generelle Einführung einer Veränderungsspalte (§ 2 Abs. 1 GesLV), aus der sich die Veränderungen nach § 40 Abs. 1 Satz 1 GmbHG ergeben sollen. Dies gilt insb. auch für die Erstellung einer sog. Bereinigungsliste, d. h. einer klarstellenden Liste zur Vermeidung von Unübersichtlichkeiten. Hinsichtlich der in der Gesellschafterliste anzugebenden prozentualen Beteiligung am Stammkapital bestimmt die GesLV nunmehr Folgendes:

• Eine Prozentangabe nach dem kfm. Prinzip darf bis auf eine Dezimalstelle nach dem Komma gerundet werden.
• Alternativ können die Angaben auch ohne Rundung durch das Weglassen der Nachkommastellen bis auf eine Dezimalstelle dargestellt werden.
• Beträgt der Anteil eines Gesellschafters weniger als 1 % am Stammkapital, genügt diese Angabe.
• Entsprechendes gilt, wenn die addierten Nennbeträge der Geschäftsanteile eines Gesellschafters weniger als 1 % vom Stammkapital betragen.
• Geklärt ist damit auch die (umstrittene) Frage, ob die Summe der Prozentangaben stets 100 Prozent ergeben muss, was die Verordnung explizit verneint (§ 4 Abs. 3 GesLV).
• Eine Abrundung auf 0,0 Prozent, 25,0 Prozent oder 50,0 Prozent ist indes nicht zulässig.

d) Anwendungszeitpunkt der GesLV

Die vorgenannten Neuregelungen finden dabei auch auf vor dem Zeitpunkt des Inkrafttretens der Verordnung gegründete Gesellschaften mit der Maßgabe Anwendung, dass die in der Verordnung bestimmten Anforderungen erst zu beachten sind, wenn aufgrund einer Veränderung nach § 40 Abs. 1 Satz 1 GmbHG eine (aktualisierte) Gesellschafterliste einzureichen ist (§ 5 GesLV).

Quellen:

• BGH-Beschluss vom 08.05.2018 (II ZB 17/17).
• IDW News exklusiv vom 09.07.2018, IDW Life 08.2018, S. 745.
• WPK: Neu-auf-wpk-de vom 18.07.2018; WPK Magazin 3/2018, S. 84.
• WP Praxis 9/2018, S. 291.

Der BGH stellt mit seinem o.g. Beschluss klar, dass auch Bestellungen des Abschlussprüfers für ältere Geschäftsjahre bestehen bleiben. Die Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen einer Gesellschaft führt nicht dazu, dass eine für vor Insolvenzeröffnung endende Geschäftsjahre erfolgte Bestellung (Wahl und Auftragserteilung) zum Abschlussprüfer aufgehoben wird bzw. durch den Insolvenzverwalter aufgehoben werden kann.

Bisher war noch umstritten, ob sich der in § 155 Abs. 3 Satz 2 InsO geregelte Fortbestand der Bestellung nur auf das Geschäftsjahr bezieht, das unmittelbar vor der Insolvenzeröffnung endet, oder auch auf davorliegende Geschäftsjahre.

Ausweg für den Insolvenzverwalter: Eine gerichtliche Ersetzung eines APr nach § 318 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 HGB bleibt gleichwohl möglich (so WPK).

Quellen: StB Stefan Lami, E-Mails: 10 Handlungsempfehlungen für den effektiven Umgang.

Die E-Mail ist eines der meist genutzten Kommunikationsmittel und ermöglicht eine rasche und effektive Verständigung. Auf der anderen Seite ist die E-Mail einer der größten Produktivitätskiller im Kanzleialltag. Das Erhalten von Spams, Nachrichten, die man anders hätte effektiver mitteilen können, das In-Kopiegesetzt-Werden bei irrelevanten Nachrichten und unnötig lange Mails rauben wertvolle Arbeitszeit.

Herr Lami zeigt auf, wie man E-Mails richtig verwendet und gibt hierfür 10 Handlungsempfehlungen:

(1) Wählen Sie das richtige Kommunikationsmittel

Bevor man eine E-Mail verfasst, sollte man überlegen, ob es der sinnvollste Weg ist. Oft sind ein Anruf oder ein persönl. Gespräch schneller und effektiver.

(2) Denken Sie an den Empfänger

Wählen Sie den Empfängerkreis nach dem Motto „so groß wie nötig, aber so klein wie möglich“. Setzen Sie die „in Kopie“-Funktion mit Bedacht ein (ist die Info für die Personen wirklich relevant?).

(3) Verfassen Sie einen aussagekräftigen Betreff

Die Empfänger sollten an der Betreffzeile sofort erkennen, worum es in der E-Mail geht.

(4) Sprechen Sie direkt an

Schreiben Sie stets an eine konkrete Ansprechperson oder im Zweifelsfall an eine Personengruppe. Vermeiden Sie „sehr geehrte Damen und Herren“. Besser: Hallo Herr/Frau …“ etc.

(5) Strukturieren Sie Ihre E-Mail

Eine gut formulierte und durchdachte Nachricht hat eine klare Struktur. Zu Beginn einer E-Mail sollten die wichtigsten Informationen gegeben werden, denn die Empfänger möchten wissen, warum sie kontaktiert wurden. Beantworten Sie in einem oder wenigen Sätzen die W-Fragen: Wer? Wie? Was? Wieso? Wo? Wann?

Behandeln Sie - soweit wie möglich - nur ein Thema pro Nachricht. Dadurch können die digitalen Mitteilungen thematisch sortiert und abgelegt werden.

Bei berufl. E-Mails ist eine Signatur mit den Kontaktdaten Pflicht.

(6) Fassen Sie sich kurz

Strukturieren Sie Ihre Mitteilung und verzichten Sie auf unnötige Informationen. Formulieren Sie Ihre Sätze präzise und auf den Punkt.

(7) Formatieren Sie Ihre E-Mail

Das Auge liest mit! Sparen Sie nicht mit Leerzeilen oder Aufzählungszeichen. Der Inhalt sollte so gestaltet werden, dass er auch auf mobilen Geräten lesbar ist.

(8) Beachten Sie Formulierungen und Ausdrucksweise

Achten Sie darauf, professionell, höflich und freundlich zu sein. Verwenden Sie geschäftlich keine Smileys etc., das könnte unprofessionell wirken. Die E-Mail ist ein offizielles Unternehmensdokument (Rechtschreibung und Grammatik sollten kontrolliert werden).

(9) Antworten Sie innerhalb eines angemessenen Zeitraums

Lange Wartezeiten oder gar keine Rückmeldungen können negativ und desinteressiert wirken. Angemessen ist ein Zeitraum von 1 bis max. 2 Werktagen. Falls die Erledigung einer Aufgabe länger dauert, bestätigen Sie den Erhalt der E-Mail und teilen Sie mit, wann Sie den Sachverhalt bearbeiten werden.

(10) Was sollten Sie bei einer E-Mail vermeiden?

• Lange und verschachtelte Sätze
• Fremdwörter und Fachchinesisch
• Wörter mit Großbuchstaben
• Unnötiges „in-Kopie-Setzen“

Fazit: Ihre E-Mails sind quasi wie Ihre Visitenkarte!

a) Das FARR·NIEMANN·QSS

Unter www.farr-niemann-qss.de können Sie sich informieren über die Fachhandbücher des QSS (Version 2018), derzeit 6 Module mit ca. 1.400 Dokumenten:

PS: Wenn Sie noch Fragen haben, melden Sie sich bitte bei:

(1) Allg. und techn. Fragen an Herrn Bergamasco (Tel.: 089 / 38189965)
(2) Fachliche Fragen an Herrn Dr. Farr (Mobil: 0172 - 3035448).

c) FARR·NIEMANN·QSS online (=> www.qssonline.de)

Das FANI·QSS online bietet für die Prüfungstätigkeiten des WP praxisnahe, sofort anwendbare Regelungen, Arbeitshilfen und Musterberichte, die sofort online über Ihren Webbrowser abgerufen werden können. Die Vorteile sind:

(1) Umfangreich und flexibel anpassbar: Passen Sie Ihr QSS individuell an Ihre Bedürfnisse an. Jedes der Fachhandbücher kann individuell freigeschaltet werden. Testen Sie das FANIQSS mit einem 30-tägigen Online-Zugang.

(2) Plattformübergreifend überall verfügbar und jederzeit einsatzbereit: Arbeiten an Ihrem persönlichen Internet-Zugang (zuhause, im Büro, beim Mandant).

(3) Praxiserprobte Arbeitspapiere: Profitieren Sie von der langjährigen berufsständischen Erfahrung. Das FANIQSS bietet Ihnen Zugang zu praxiserprobten Checklisten, Formularen sowie Musterbriefen und -berichten.

(4) Jährliche Online-Aktualisierung der Fachhandbücher: Sie verpassen keine wichtigen gesetzlichen oder berufsständischen Änderungen (z. B. BilRUG, AReG, APAReG, WPO, BS WP/vBP, IDW-Standards, IDW QS 1).

(5) Minimaler Installations- und Pflegeaufwand: Es wird nur ein internetfähiger Client-Rechner mit aktuellem Webbrowser benötigt.

(6) Günstige Monatspreise: Die Fachhandbücher liegen bei einem Monatspreis von netto zwischen 30 € und 60 € (bis 3 Nutzer; Mindestlaufzeit von 12 Monaten).

In der vom IDW Verlag herausgegebenen Reihe der FARR^®-Prüferchecklisten sind derzeit 18 Checklisten mit folgendem Stand erhältlich (Nr. 12 ist ausgelaufen):

Seminarreihe „WP aktuell“ => Bitte rechtzeitig anmelden, da die Seminare teilweise schnell ausgebucht sind!

Veranstalter ist die IDW Akademie GmbH. Referent ist Herr Dr. Farr. Bitte melden sie sich hierzu bei der IDW Akademie GmbH online an (=> www.idw-akademie.de => Veranstaltungen, dann ganz unten „WP aktuell“, Serie 1 bzw. Serie 2).

Der Seminarpreis (inkl. Mittagessen, 2 Kaffeepausen, Getränken und umfangreichen Seminarunterlagen) beträgt:

• Für IDW-Mitglieder: 330,00 € zzgl. USt
• Für Nichtmitglieder: 560,00 € zzgl. USt

a)  Die 30 Termine für „WP aktuell 2/2018“ sind
(NEU: jeweils 09:15 bis ca. 17:00 Uhr):

b) Die geplanten Themen für „WP aktuell 2/2018“ sind (Änderungen vorbehalten):

Nachfolgend der Download der Anlagen 1 und 2

Dieser Newsletter ist ein kostenloser Service der FARR Wirtschaftsprüfung GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Berlin. Die Erscheinungsweise ist drei bis vier Mal pro Jahr.

Verantwortlich:

WP / StB Dr. Wolf-Michael Farr - Geschäftsführer
Cicerostraße 2, 10709 Berlin
Telefon: 030 / 263498-30
Telefax: 030 / 263498-31
E-Mail: info@farr-wp.de
Internet: www.farr-wp.de
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